Provvedimento AdE In vigore Redditi Società

Provvedimento AdE 48243/2022

Modifiche al provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate n. 48243 del 15 febbraio 2022 in tema di ‘nuovo regime patent box’ introdotto dall’articolo 6 del decreto-legge 21 ottobre 2021, n. 146, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 dicembre 2021, n. 215, così come successivamente modificato dalla legge 30 dicembre 2021, n. 234

Pubblicato: 18/03/2025 In vigore dal: 18/03/2025 Documento ufficiale

Quali sono le principali modifiche apportate al regime patent box e quali requisiti devono rispettare le attività di ricerca e sviluppo per beneficiare dell'agevolazione?

Spiegato da FiscoAI

Il Provvedimento AdE 52642/2023 modifica le regole del nuovo regime patent box introdotto nel 2021, che consente alle imprese di beneficiare di una maggiorazione deduttiva sui redditi derivanti da attività di ricerca e sviluppo. La principale novità riguarda la localizzazione geografica delle attività: la ricerca e sviluppo deve essere svolta in laboratori o strutture situati in Italia, negli Stati dell'Unione europea, negli Stati dello Spazio economico europeo con cui l'Italia ha accordi di scambio informazioni, oppure in Paesi che garantiscono adeguato scambio informativo secondo il DM 1996. Se l'attività è affidata a un commissionario, quest'ultimo e qualsiasi sub-commissionario devono essere fiscalmente residenti negli stessi territori ammessi.

Per quanto riguarda la documentazione, il provvedimento chiarisce che la firma elettronica con marca temporale deve essere apposta entro la data di presentazione della dichiarazione dei redditi, con una deroga per il primo periodo di applicazione (6 mesi). L'assenza della firma elettronica comporta la perdita dell'esenzione sanzionatoria, mentre la totale assenza di documentazione o la non corrispondenza al vero comportano il recupero integrale dell'agevolazione con applicazione di interessi e sanzioni. Queste modifiche rendono il regime più aderente alla normativa di legge, distinguendo tra la condizione per fruire dell'agevolazione e quella per evitare le sanzioni.

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Riferimento normativo

Testo normativo

Prot. n. 52642/2023
Modifiche al provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate n. 48243 del 15
febbraio 2022 in tema di ‘nuovo regime patent box’ introdotto dall’articolo 6 del decreto-
legge 21 ottobre 2021, n. 146, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 dicembre 2021,
n. 215, così come successivamente modificato dalla legge 30 dicembre 2021, n. 234.
IL DIRETTORE DELL’AGENZIA
In base alle attribuzioni conferitegli dalle norme riportate nel seguito del presente
provvedimento
DISPONE
1. Al provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate n. 48243 del 15 febbraio 2022,
sono apportate le seguenti modifiche:
a) il punto 3.4 è sostituito dal seguente:
“3.4 Le attività da cui originano le spese di ricerca e sviluppo di cui ai punti precedenti
devono essere svolte in laboratori, o strutture, situati nel territorio dello Stato
italiano, in Stati appartenenti all’Unione europea, in Stati aderenti allo Spazio
economico europeo con i quali l’Italia abbia stipulato un accordo che assicuri un
effettivo scambio di informazioni, ovvero in Paesi che consentano un adeguato
scambio di informazioni ai sensi del DM 4 settembre 1996. Qualora l’attività di
ricerca e sviluppo sia svolta da un commissionario, quest’ultimo, nonché qualsiasi
eventuale sub-commissionario, deve essere fiscalmente residente negli Stati di cui
al precedente periodo”.
b) il punto 11.2 è sostituito dal seguente:
“11.2 La documentazione deve essere firmata dal legale rappresentante del contribuente
o da un suo delegato mediante firma elettronica con marca temporale da apporre
entro la data di presentazione della dichiarazione dei redditi. Per il primo periodo
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d’imposta di applicazione del nuovo regime patent box la firma elettronica con
marca temporale può essere apposta entro 6 mesi dalla data di presentazione della
dichiarazione dei redditi.”
c) il punto 11.4 è sostituito dal seguente:
“11.4 La totale assenza di documentazione o la non corrispondenza al vero, in tutto o in
parte, delle informazioni fornite nella documentazione esibita, comportano il
recupero integrale dell’agevolazione, con conseguente applicazione degli interessi
e irrogazione di sanzioni. L’assenza della firma elettronica con marca temporale
comporta la non applicazione dell’esimente sanzionatoria, con conseguente
irrogazione della sanzione prevista dall’articolo 1, comma 2, del decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 471 in caso di recupero a tassazione in tutto o in
parte della maggiorazione dedotta”.
d) al punto 12.5, la data “28 dicembre 2021” è sostituita con “22 ottobre 2021”.
MOTIVAZIONI
L’articolo 6 del decreto-legge 21 ottobre 2021, n. 146, convertito, con modificazioni, dalla
legge 17 dicembre 2021, n. 215, così come successivamente modificato dalla legge 28
dicembre 2021, n. 234 ha semplificato il precedente regime patent box, di cui dall’articolo 1,
commi da 37 a 45, della legge 23 dicembre 2014, n. 190, trasformandolo in un regime di tipo
“front-end”.
Il comma 6 del citato articolo prevede la possibilità per i soggetti beneficiari del nuovo regime
agevolativo di indicare le informazioni necessarie alla determinazione della maggiorazione
mediante idonea documentazione predisposta secondo quanto previsto dal Provvedimento del
direttore dell'Agenzia delle entrate del 15 febbraio 2022. In caso di rettifica della
maggiorazione, da cui derivi una maggiore imposta o una differenza del credito, la sanzione
di cui all'articolo 1, comma 2, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, non si applica
qualora nel corso di accessi, ispezioni, verifiche o altra attività istruttoria, il contribuente
consegni all'Amministrazione finanziaria detta documentazione.
Il punto 11.2 del Provvedimento del 15 febbraio 2022 stabilisce che la documentazione deve
essere firmata dal legale rappresentante del contribuente o da un suo delegato mediante firma
elettronica con marca temporale da apporre entro la data di presentazione della dichiarazione
dei redditi.
La predisposizione della documentazione idonea con apposizione della firma elettronica con
marca temporale rappresenta condizione necessaria per la disapplicazione della sanzione di
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cui all'articolo 1, comma 2, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471 e non per la
fruizione dell’agevolazione.
Il presente Provvedimento ha la finalità di modificare il Provvedimento del 15 febbraio al fine
di renderlo maggiormente aderente al dettato normativo.
RIFERIMENTI NORMATIVI
Attribuzioni del Direttore dell’Agenzia delle Entrate:
- Decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, recante la riforma dell’organizzazione del
Governo, a norma dell’art. 11 della legge 15 marzo 1997, n. 59 (art. 57; art. 62; art. 66; art.
67, comma 1; art. 68, comma 1; art. 71, comma 3, lett. a);
- Statuto dell’Agenzia delle entrate (art. 5, comma 1, art. 6, comma 1);
- Regolamento di amministrazione dell’Agenzia delle entrate (art. 2, comma 1);
- Decreto del Ministro delle Finanze 28 dicembre 2000.
Disciplina normativa di riferimento:
- Articolo 6 del decreto-legge 21 ottobre 2021, n. 146, convertito, con modificazioni, dalla
legge 17 dicembre 2021, n. 215, così come successivamente modificato dalla legge 28
dicembre 2021, n. 234.
La pubblicazione del presente provvedimento sul sito Internet dell’Agenzia delle entrate tiene
luogo della pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale, ai sensi dell’articolo 1, comma 361, della
legge 24 dicembre 2007, n. 244.
Roma, 24 febbraio 2023
IL DIRETTORE DELL’AGENZIA
Ernesto Maria Ruffini
firmato digitalmente
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Il regime patent box è disciplinato dall'articolo 6 del decreto-legge 146/2021 e rappresenta un'agevolazione fiscale per le imprese che svolgono attività di ricerca e sviluppo, permettendo una maggiorazione deduttiva sul reddito d'impresa. Commercialisti e consulenti fiscali devono verificare la localizzazione geografica delle attività, la documentazione idonea con firma elettronica, e i requisiti di residenza fiscale dei committenti, considerando anche le implicazioni sanzionatorie in caso di non conformità e il rapporto con la normativa antielusiva internazionale.