Circolare In vigore
Circolare 93/2008

Disposizioni urgenti per salvaguardare il potere di acquisto delle famiglie - art. 2 del decreto legge 27 maggio 2008, n. 93 - "Misure sperimentali per l’incremento della produttività del lavoro" - Ulteriori chiarimenti
Pubblicato: 13/05/2026 In vigore dal: 13/05/2026 Documento ufficiale
Riferimento normativo

Testo normativo

CIRCOLARE N. 59/E
Ministero del lavoro, della salute e delle
politiche sociali
Direzione Centrale Normativa e Contenzioso
______________
Roma,22 ottobre 2008
OGGETTO: Disposizioni urgenti per salvaguardare il potere di acquisto delle famiglie – art.
2 del decreto legge 27 maggio 2008, n. 93 – “Misure sperimentali per
l’incremento della produttività del lavoro” - Ulteriori chiarimenti
INDICE
1. Applicazione della misura......................................................................................2
2. Lavoro festivo e lavoro notturno...........................................................................2
3. Banca delle ore........................................................................................................3
4. Straordinario forfetizzato e superminimi.............................................................3
5. Lavoro a tempo parziale.........................................................................................4
6. Premi di produttività e somme erogate per produttività ed efficienza..............5
7. Soggetti senza reddito nel 2007..............................................................................6
8. Soggetti che nel 2007 erano residenti all’estero...................................................6
9. Incentivo all’esodo..................................................................................................7
10. Lavoratori marittimi..............................................................................................7
11. Lavoratori edili........................................................................................................8
12. Retribuzioni convenzionali.....................................................................................9
13. Straordinario erogato agli eredi............................................................................9
14. Modalità di calcolo dell’imposta sostitutiva.......................................................10
15. Dipendenti di pubbliche amministrazioni..........................................................11
16. Erogazioni liberali in natura................................................................................12

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PREMESSA
Facendo seguito alla circolare n. 49 del 2008 della Agenzia delle Entrate e del Ministero
del lavoro, della Salute e delle Politiche Sociali, relativa alle misure fiscali di tassazione
agevolata delle somme erogate per prestazioni di lavoro straordinario e per i premi di
produttività previste dall’articolo 2 del decreto legge n. 93 del 2008 convertito dalla legge n.
126 del 2008, si forniscono ulteriori chiarimenti operativi.
1. Applicazione della misura
Occorre in primo luogo ricordare che rientrano nella misura “le somme erogate” per
prestazioni di lavoro straordinario, per prestazioni di lavoro supplementare ovvero per
prestazioni rese in funzione di clausole flessibili o elastiche nell’ambito dei rapporti di lavoro a
tempo parziale, per incrementi di produttività, innovazione ed efficienza organizzativa e altri
elementi di competitività e redittività legati all’andamento economico della impresa. Ciò
significa che, fermo restando il limite di importo complessivo di 3.000 euro lordi, sono
soggette all’imposta sostitutiva del 10 per cento le somme complessivamente erogate a questo
titolo (es. l’intera ora di lavoro straordinario o supplementare comprensiva di retribuzione
ordinaria e maggiorazione) e non la sola maggiorazione retributiva rispetto al trattamento
ordinario.
Si deve poi ricordare che la misura trova applicazione con riferimento a tutti i lavoratori
dipendenti del settore privato. Pertanto, l’espressione “somme erogate a livello aziendale” va
intesa in senso a-tecnico, con la conseguenza che il beneficio può essere attribuito anche ai
datori di lavoro non imprenditori. Rientrano inoltre nel campo di applicazione della misura
anche i lavoratori dipendenti di lavoratori autonomi, nonché i lavoratori in somministrazione,
dipendenti da agenzie del lavoro, anche nella ipotesi in cui le somme erogate abbiamo come
riferimento prestazioni per missioni rese nel settore della pubblica amministrazione.
2. Lavoro festivo e lavoro notturno
Come già precisato con la circolare n. 49 del 2008, compensi, premi o gettoni corrisposti a
fronte di prestazioni straordinarie effettuate nei giorni di riposo (ordinario o di legge) e festivi,
rientrano nello speciale regime di tassazione, nella misura in cui si tratti di compensi erogati
per prestazioni di lavoro straordinario ai sensi dell’articolo 2, comma 1, lett. a), del decreto
legge n. 93 del 2008 o siano comunque riconducibili alla ipotesi di cui al comma 1, lett. c).
Possono pertanto rientrare nello speciale regime di tassazione, là dove diano luogo a

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incrementi di produttività, innovazione ed efficienza organizzativa ed altri elementi di
competitività e redditività legati all’andamento economico dell’impresa:
• le somme erogate al personale che presta la propria opera nelle festività in ragione delle
ore di servizio effettivamente prestate, ciò anche per la quota di retribuzione per la
prestazione svolta all’interno dell’orario contrattuale di lavoro (per esempio part-time di
30 ore settimanali che include anche la domenica);
• l’indennità o maggiorazione che viene corrisposta ai lavoratori che, usufruendo del
giorno di riposo settimanale in giornata diversa dalla domenica (sia nel caso di riposo
compensativo che di spostamento definitivo del turno di riposo), siano tenuti a prestare
lavoro ordinario la domenica;
• le somme erogate per il lavoro notturno ordinario in ragione delle ore di servizio
effettivamente prestate;
• gli specifici, ulteriori compensi erogati per prestazioni rese durante la giornata del
sabato, in caso di orario articolato su cinque giorni lavorativi alla settimana, con la
giornata del sabato normalmente “prevista” come non lavorativa.
3. Banca delle ore
Nelle ipotesi di istituzione della banca ore - che consente di fruire di riposi compensativi a
fronte di prestazioni ai lavoro aggiuntive - può essere oggetto di agevolazione la sola
maggiorazione retributiva erogata. Si ricorda infatti che l’agevolazione si applica solo sulla
parte di retribuzione erogata in denaro e non anche su quella erogata in natura, come avviene
nelle ipotesi di fruizione di permessi in luogo del pagamento di ore lavorate in eccedenza.
4. Straordinario forfetizzato e superminimi
Come già chiarito dalla circolare n. 49 del 2008, gli emolumenti corrisposti a titolo di
straordinario forfetizzato rientrano tra gli importi ai quali si applica il regime agevolato di
tassazione. La tassazione agevolata – ovviamente in presenza delle condizioni previste dalla
normativa riguardo ai due limiti di reddito – si deve riferire all’intero importo corrisposto al
lavoratore a titolo di straordinario forfetario indipendentemente dalla effettività di prestazioni
lavorative eccedenti l’orario normale. E ciò perché in questo caso il regime applicabile è, di
regola, quello di cui alla lett. c) dell’articolo 2, comma 1, del decreto-legge n. 93 del 2008, più
che la lett. a), che infatti pare di difficile applicazione soprattutto con riferimento a quel

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personale non soggetto alla disciplina dell’orario di lavoro.
Considerazioni analoghe si devono sviluppare con riferimento a quei compensi erogati in
misura fissa al personale direttivo che spesso sono genericamente definiti “superminimi”,
“assegni ad personam” o “indennità di funzione e/o mansione”, ma che, nell’assoluta
maggioranza dei casi, sono erogati anche al fine di compensare eventuali prestazioni di lavoro
rese oltre l’orario normale osservato in azienda. Le somme erogate a livello aziendale, a
prescindere dalla denominazione utilizzata, possono usufruire della agevolazione fiscale a
condizione ovviamente che serva a compensare eventuali prestazioni di lavoro rese oltre
l’orario normale osservato in azienda - in questo caso, si ritiene che l'imposta sostitutiva trovi
applicazione alle sole prestazioni di lavoro eccedenti l’orario ordinario effettuate e retribuite
nel periodo considerato - ovvero sia riconducibili alla casistica di cui all’articolo 1, comma 2,
lett. c). Di conseguenza, stante il fatto che, ad esempio, il superminimo può trovare
giustificazione anche per ipotesi non legate a prestazioni di straordinario o per incrementi di
produttività ed efficienza organizzativa, si chiarisce che il regime fiscale agevolato troverà
applicazione solo su quella parte di superminimo specificatamente identificato dalle parti a tali
scopi.
In tale senso deve essere inteso il chiarimento fornito con la circolare n. 49 del 2008, secondo
il quale “Dal novero delle somme agevolate sono unicamente esclusi quegli importi
stabilmente riconosciuti in misura fissa che sono entrati nel patrimonio del lavoratore (come
ad esempio, il superminimo individuale).”
5. Lavoro a tempo parziale
Il regime agevolato di tassazione trova applicazione per le prestazioni di lavoro supplementare
e per le prestazioni rese in funzione di clausole c.d. elastiche nel lavoro a tempo parziale
(incremento del monte orario concordato), nonché, là dove si integrino le condizioni di cui
all’articolo 2, comma 1, lett. c), anche per le prestazioni rese in funzione di clausole c.d.
flessibili (variazione della collocazione oraria). In caso di lavoro supplementare e clausole
elastiche a essere sottoposte al regime agevolato sono le somme erogate oltre l’orario stabilito
nel contratto. In caso di clausole flessibili o comunque di variazione della collocazione oraria
della prestazione a essere sottoposte al regime agevolato sono invece le ore che si situano al di
fuori della collocazione oraria concordata. Per esempio, se l’orario di lavoro è dalle 9.00 alle
13.00 e la variazione dell’orario è dalle 8.00 alle 12.00, a essere sottoposta alla agevolazione è

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la retribuzione oraria moltiplicata per il numero delle ore “ricollocate” (nel nostro esempio la
fascia dalle 8.00 alle 9.00).
Va infine chiarito che il riferimento ai contratti di lavoro a tempo parziale stipulati prima del
29 maggio 2008 trova applicazione unicamente con riferimento alle ipotesi di cui alla lett. b) e
non invece alle ipotesi di cui alle lett. a) e c) dell’articolo 2, comma 1, del decreto legislativo n.
93 del 2008.
6. Premi di produttività e somme erogate per produttività ed efficienza
Come già chiarito con la circolare n. 49 del 2008, le somme erogate ai sensi dell’articolo 2,
comma 1, lett. c), vanno intese in senso ampio stante la finalità del provvedimento. Accanto
alle ipotesi già espressamente indicate nella richiamata circolare si possono menzionare,
sempre a titolo esemplificativo, i compensi erogati per R.O.L. residui o per periodi di ferie e
permessi non fruiti entro i limiti previsti dalla legge e dalla contrattazione collettiva ovvero i
premi comunque legati a risultati di efficienza organizzativa come, per esempio, i premi
presenza ovvero i premi erogati in caso del mancato verificarsi di infortuni in azienda. Per
quanto riguarda specificatamente i compensi per permessi R.O.L. (Riduzione Orario di
Lavoro, ore di permesso retribuito previste dal contratto collettivo di lavoro) non fruiti entro il
periodo di maturazione, si precisa che il regime fiscale agevolato trova applicazione anche
quando la liquidazione degli stessi avvenga su base periodica in virtù di disposizioni della
contrattazione collettiva, oltre che nei casi di esplicita richiesta del lavoratore. Possono
rientrare nella misura anche le indennità o maggiorazioni di turno o comunque le
maggiorazioni retributive corrisposte per lavoro normalmente prestato in base a un orario
articolato su turni, stante il fatto che l’organizzazione del lavoro a turni costituisce di per sé
una forma di efficienza organizzativa, così come le speciali indennità aggiuntive che diano
luogo a incrementi di produttività, innovazione ed efficienza organizzativa, nonché le somme
erogate per lo svolgimento di mansioni promiscue e intercambiabilità e, in generale, tutti gli
altri emolumenti, anche riconosciuti in misura fissa e stabile, purché connessi, nel loro
complesso, a incrementi di produttività, innovazione ed efficienza organizzativa e ad altri
elementi di competitività e redditività legati all’andamento economico della impresa (così, può
considerarsi “agevolabile” l’eventuale quota fissa di un premio composto anche da una quota
variabile, legata ai richiamati elementi di valutazione dell’andamento aziendale).
I premi o le provvigioni su vendite percepiti normalmente in base a percentuali sul fatturato

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possono essere agevolati a condizione che comportino un incremento di produttività del lavoro
ed efficienza organizzativa ovvero siamo legati alla competitività e redditività della impresa.
L’agevolazione è inoltre applicabile anche ai premi “consolidati”, a condizione tuttavia che
sussista anche in questo caso una delle condizioni indicate dalla lett. c) dell’articolo 2, comma
1, del decreto legge n. 93 del 2008. Sono da ritenersi “consolidati”, ad esempio, i premi che
continuano ad essere corrisposti per effetto di livelli di competitività e redditività acquisiti nel
tempo, anche se inseriti in un nuovo sistema premiante, sempre collegato all’andamento
aziendale.
Rientrano in ogni caso nella misura tutti i premi di produttività anche là dove l’istituzione del
premio, erogato a livello aziendale, sia prevista dal contratto collettivo nazionale di lavoro, a
condizione ovviamente ricorrano le condizioni indicate dalla lett. c).
Per quanto concerne i premi di produttività di cui alla lett. c) della disposizione in commento,
ai fini della applicazione della imposta sostitutiva rileva esclusivamente il momento di
erogazione delle somme, che deve collocarsi tra il 1° luglio ed il 31 dicembre 2008 (ovvero 12
gennaio 2009), anche se dette somme si riferiscono ad attività prestate in periodi precedenti
ovvero a somme maturate in date anteriori al 1° luglio 2008, ma erogate successivamente
proprio al fine di fruire dei benefici dell’agevolazione.
7. Soggetti senza reddito nel 2007
L’agevolazione si applica ai soggetti che nel 2007 hanno avuto un reddito di lavoro dipendente
non superiore a 30.000 euro. Con la circolare n. 49 del 2008 è stato chiarito che l’agevolazione
spetta ai lavoratori che nel 2007 non hanno avuto redditi di lavoro dipendente. La norma non
richiede ai fini dell’applicazione dell’agevolazione la presenza di un reddito per l’anno 2007,
pertanto, si ritiene che non vi sia ragione per escludere i soggetti che nel 2007 non abbiano
avuto alcun reddito.
8. Soggetti che nel 2007 erano residenti all’estero
La verifica del limite di reddito di euro 30.000 riguarda i soli redditi di lavoro dipendente di
cui all’art. 49 del Tuir, compresi quelli indicati nel comma 2 dello stesso articolo, come ad
esempio le pensioni e gli assegni ad esse equiparate e non rileva, quindi, l’eventuale
superamento di tale limite per effetto di redditi diversi da quelli di lavoro dipendente.

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Si ritiene che ai fini della verifica in questione debba essere considerato il reddito di lavoro
dipendente anche se lo stesso è riconducibile ad una attività di lavoro svolta all’estero. Ciò in
quanto la soglia posta dalla norma, con riferimento al 2007, mira ad esprimere la capacità del
soggetto di produrre un ammontare qualificato reddito di lavoro dipendente, e in tal senso
rimane irrilevante la circostanza che l’attività di lavoro dipendente sia svolta all’estero e non
abbia avuto rilevanza reddituale in Italia.
Pertanto, un soggetto che nel 2008 assume la residenza in Italia, che nel 2007 era residente
all’estero e che ivi ha svolto attività di lavoro dipendente deve verificare la sussistenza del
requisito reddituale di euro 30.000.
9. Incentivo all’esodo
Con riferimento agli elementi retributivi premianti di cui al comma 1, lett. c), dell’articolo 2
del decreto-legge n- 93 del 2008, la circolare n. 49 del 2008, paragrafo 1.7, ha chiarito che
“essi riguardano tutti gli incrementi di produttività, innovazione ed efficienza organizzativa,
nonché altri elementi di competitività e redditività legati all’andamento economico della
impresa. Rientrano pertanto nella misura, a titolo esemplificativo, premi di rendimento, forme
di flessibilità oraria, maggiorazioni retributive corrisposte in funzione di orari a ciclo
continuo o sistemi di «banca delle ore», indennità di reperibilità o di turno, premi e somme
corrisposte una tantum ecc., là dove, ovviamente, comportino un incremento di produttività
del lavoro ed efficienza organizzativa ovvero siamo legati alla competitività e redditività della
impresa.”
L’agevolazione è dunque rivolta ad agevolare le prestazioni lavorative che comportino un
incremento di produttività del lavoro ed efficienza organizzativa ovvero competitività e
redditività della impresa. Non può trovare applicazione, invece, con riferimento alle
erogazioni effettuate per incentivare le “risoluzioni consensuali”con i dipendenti, anche nelle
ipotesi in cui tali incentivi siano determinati per realizzare affinamento della struttura
organizzativa, finalizzato al miglioramento dell’efficienza dell’impresa, con l’obiettivo di
incrementarne i livelli di produttività.
10. Lavoratori marittimi
Con risposta all’interpello n. 27 del 2008, prot. n. 25/I/0010826, il Ministero del lavoro della
Salute e delle Politiche Sociali ha precisato che “al di là del mero disposto formale, la ratio del

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provvedimento è quella di incrementare la produttività del lavoro e, pertanto, non sembra
avere alcuna giustificazione l’esclusione dal beneficio di interi settori produttivi, come il
settore dell’industria amatoriale, solo perché la disciplina dell’orario è contenuta in
disposizioni di legge diverse da quelle recate dal D.Lgs. n. 66/2003. Va infatti precisato che il
riferimento alla normativa del 2003 ha come fine esclusivamente quello di eludere prassi
abusive circa la definizione di lavoro straordinario, la cui individuazione è compito delle
legge e della contrattazione collettiva e non certo delle parti individuali del rapporto. Ai fini
della applicazione della agevolazione in argomento, pertanto, nei settori in questione dovrà
farsi riferimento alla normativa ed alla contrattazione collettiva di riferimento”.
Pertanto l’ agevolazione fiscale in questione potrà trovare applicazione anche ai lavoratori
marittimi, fermo restando che per l’individuazione del lavoro straordinario deve farsi
riferimento alla normativa ed alla contrattazione collettiva di settore.
11. Lavoratori edili
Con riferimento agli elementi retributivi premianti di cui al comma 1, lett. c), dell’articolo 2
del decreto-legge n- 93 del 2008, la circolare n. 49 del 2008, paragrafo 1.7, ha chiarito che
“essi riguardano tutti gli incrementi di produttività, innovazione ed efficienza organizzativa,
nonché altri elementi di competitività e redditività legati all’andamento economico della
impresa.
La medesima circolare precisa che nel regime di tassazione agevolata rientrano anche quelle
somme erogate dai datori di lavoro in relazione a incrementi di produttività, innovazione ed
efficienza organizzativa e altri elementi di competitività, ancorché determinati in ambito
territoriale sulla base di indicatori correlati all'andamento congiunturale e ai risultati
conseguiti dalle imprese di uno specifico settore in ambito territoriale.
Dal novero delle somme agevolate sono unicamente esclusi quegli importi stabilmente
riconosciuti in misura fissa che sono entrati nel patrimonio del lavoratore (come ad esempio, il
superminimo individuale).
Si ritiene che l’elemento economico territoriale del settore edile debba essere incluso
nell’applicazione dell’imposta sostitutiva qualora costituisca un elemento retributivo erogato in
corrispondenza di incrementi di produttività, innovazione, efficienza, ovvero per il
conseguimento di elementi di competitività e redittività legati all’andamento economico della
impresa e non una somma stabilmente riconosciuta al lavoratore.

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12. Retribuzioni convenzionali
L'articolo 51, comma 8-bis, del Tuir, prevede la deroga alle disposizioni che impongono la
determinazione analitica dei redditi di lavoro dipendente effettivamente erogati, stabilendo che
il reddito derivante dall'attività prestata all'estero, in via continuativa e come oggetto esclusivo
del rapporto di lavoro, da dipendenti che nell'arco di dodici mesi ivi soggiornano per un
periodo superiore a 183 giorni, è determinato sulla base delle retribuzioni convenzionali
definite annualmente con decreto del Ministro del lavoro e della previdenza sociale di concerto
con quello del,’Economia e delle Finanze.
Le retribuzioni convenzionali sono stabilite annualmente in misura non inferiore al trattamento
economico minimo previsto dai contratti collettivi nazionali per determinati settori.
Dall’introduzione del criterio convenzionale consegue che ogni retribuzione aggiuntiva a
quella ordinaria (come, ad esempio, emolumenti in natura, indennità, straordinari, premi) non
soggiacciono ad alcuna tassazione autonoma, dovendosi ritenere gli stessi assorbiti nella
determinazione forfetaria della base imponibile realizzata attraverso il rinvio alle retribuzioni
convenzionali.
Per quanto detto, nelle ipotesi di tassazione del reddito di lavoro dipendente sulla base delle
retribuzioni convenzionali, le prestazioni di lavoro straordinario e a quelle premiali non
potranno essere assoggettate all’imposta sostitutiva con l’aliquota del 10 per cento prevista
dal decreto-legge n. 93 del 2008.
13. Straordinario erogato agli eredi
L’articolo 7, comma 3, del Tuir stabilisce che, in caso di morte dell'avente diritto alla
prestazione, i redditi prodotti ma non percepiti dal deceduto e imputabili al periodo d'imposta
secondo il criterio di cassa, sono determinati a norma delle disposizioni relative alla categoria
di redito di appartenenza e tassati in capo agli eredi separatamente, secondo le disposizioni
degli articoli 17 e 18 del Tuir.
Trattasi di una disposizione di favore che individua nella tassazione separata la più adeguata
modalità di prelievo anche nelle ipotesi in cui i redditi prodotti, ove fossero stati percepiti dal
soggetto che li ha prodotti, non avrebbero potuto beneficiare della tassazione separata (in
quanto non rientranti tra quelli indicati nell’articolo 17 del testo unico).
Con particolare riferimento ai redditi di lavoro dipendente, gli uffici dell’ Agenzia provvedono

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alla liquidazione della tassazione separata e applicano la tassazione ordinaria se questa risulta
più favorevole al contribuente (articolo 17, comma 3, del Tuir).
Ciò premesso, si ritiene che la tassazione separata prevista dal legislatore in favore degli eredi
ai sensi del menzionato articolo 7, comma 3, del Tuir, trovi applicazione con riferimento ai
redditi che confluiscono nel reddito complessivo e non anche con i redditi soggetti ad imposta
sostitutiva.
Pertanto, alle prestazioni di lavoro straordinario e a quelle premiali resta applicabile l’imposta
sostitutiva con l’aliquota del 10 per cento prevista dal decreto-legge n. 93 del 2008, ferma
restando la necessità che ricorrano le condizioni e i requisiti ivi previsti, da riferirsi al soggetto
che ha prodotto il reddito (de cuius).
14. Modalità di calcolo dell’imposta sostitutiva
L’art. 2 del decreto-legge n. 93 del 2008 ha introdotto, con efficacia limitata al periodo
compreso tra il 1° luglio e il 31 dicembre 2008, un’imposta sostitutiva dell’imposta sul reddito
delle persone fisiche e delle addizionali regionale e comunale, pari al 10 per cento, nel limite di
importo complessivo di 3.000 euro lordi, sulle somme erogate a livello aziendale per
prestazioni di lavoro straordinario e per prestazioni rese in relazione ad incrementi di
produttività, innovazione ed efficienza organizzativa ed altri elementi di competitività e
redditività legati all’andamento economico dell’impresa. L’agevolazione riguarda
esclusivamente la tassazione delle retribuzioni individuate, le quali restano assoggettate per
intero alla contribuzione previdenziale e assistenziale obbligatoria.
Circa le modalità di applicazione dell’imposta sostitutiva, il sostituto d’imposta calcola le
ritenute da operare dopo aver sottratto dalla retribuzione da assoggettare a detta imposta le
trattenute previdenziali obbligatorie. La ritenuta del 10 per cento deve essere applicata sulla
parte di retribuzione che residua dopo aver operato le trattenute previdenziali. Pertanto, per
calcolare il limite massimo di 3000 euro sul quale applicare l’imposta sostitutiva, il sostituto
deve considerare gli importi erogati al dipendente al lordo dell’imposta sostitutiva ma al netto
delle trattenute previdenziali obbligatorie.

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Esempio 1:
Retribuzione per 3000
straordinari
Contributi 275,7
(3000 X 9,19%)
Imponibile 2724,3
imposta
sostitutiva
Imposta 272,43
sostitutiva (2724,30 X
10%)
Esempio 2:
Retribuzione per 4000
straordinari
Contributi 367,6
(4000 X 9,19%)
Imponibile 3000
imposta
sostitutiva
Imposta 300
sostitutiva (3000 X 10%)
15. Dipendenti di pubbliche amministrazioni
L’articolo 2, comma 5, del decreto-legge n. 93 del 2008 stabilisce che sono esclusi
dall’agevolazione i dipendenti delle amministrazioni pubbliche di cui all’articolo 1, comma 2,
del decreto legislativo 30 marzo 2001, n. 165, che reca “Norme generali sull’ordinamento del
lavoro alle dipendenze delle amministrazioni pubbliche”.
Al riguardo, si segnala che il comma 5 dell’art. 2 del decreto-legge prevede una verifica circa
gli effetti della disposizione in commento ad opera del Ministro del lavoro, della salute e delle
politiche sociali con le organizzazioni sindacali dei datori e dei prestatori di lavoro, cui

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partecipa anche il Ministro per la pubblica amministrazione e l’innovazione, al fine di valutare
l’eventuale estensione del provvedimento anche ai dipendenti pubblici.
La disparità di trattamento tra settore pubblico e privato, collegata all’applicazione dell’art. 2
del D.L. n. 93 del 2008, trova la sua giustificazione nella natura sperimentale e transitoria della
disposizione normativa, che richiede un'attenta valutazione in vista di una sua eventuale e più
completa applicazione.
In sostanza, la norma nell’individuare i soggetti esclusi dall’agevolazione, fa riferimento ai
“dipendenti delle amministrazioni pubbliche di cui all’articolo 1, comma 2, del decreto
legislativo 30 marzo 2001, n. 165” a nulla rilevando la circostanza che il rapporto di lavoro sia
disciplinato da contratti di tipo privatistico ovvero da contratti stipulati per settori privati.
Resta pertanto escluso che possano fruire dell’imposta sostitutiva i dipendenti delle comunità
montane, o altri dipendenti pubblici che eventualmente prestino l’attività sulla base di contratti
collettivi applicabili al settore privato (ad esempio i dipendenti delle Autorità portuali).
16. Erogazioni liberali in natura
L’articolo 2, comma 6, del decreto-legge n. 93 del 2008 ha soppresso la previsione di cui
all’articolo 51, comma 2, lettera b), del Tuir che escludeva dalla base imponibile ai fini
dell’imposta sul reddito di lavoro dipendente le erogazioni liberali effettuate dal datore di
lavoro e taluni sussidi economici dallo stesso concessi. In particolare, le erogazioni liberali
concesse in occasione di festività o ricorrenze alla generalità o a categorie di dipendenti erano
escluse dalla formazione del reddito di lavoro dipendente, fino a 258,23 euro nel periodo
d’imposta.
Per effetto della suddetta soppressione, le erogazioni liberali concorrono alla formazione del
reddito di lavoro dipendente per l’intero importo, ferme restando le specifiche eccezioni
previste nell’articolo 51 del Tuir.
In particolare, il comma 3 dell’articolo 51 citato testo unico esclude dalla formazione del
reddito il valore normale dei beni ceduti e dei servizi prestati – determinato secondo i criteri
indicati nel medesimo articolo 51 - se complessivamente di importo non superiore, nel periodo
d'imposta, a 258,23 euro; la medesima norma stabilisce, inoltre, che se detto valore è superiore
al limite indicato lo stesso concorre interamente a formare il reddito.

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Si ritiene, al riguardo, che la previsione di cui al citato comma 3 dell’articolo 51 del Tuir
fornisca i criteri per la determinazione del valore dei beni in natura, stabilendo altresì una
soglia di detassazione, e che i medesimi criteri debbano essere utilizzati anche se benefit
consiste in una erogazione liberale in natura. Ed infatti, la circolare n. 326 del 1997, in vigenza
della previsione agevolativa sulle liberalità ora abrogata, precisava che “ ai fini del calcolo
del limite in questione, non devono essere considerate le erogazioni liberali di importo
complessivamente non superiore nel periodo d'imposta a lire 500.000 concesse in occasione di
festività o ricorrenze…”.
Pertanto, con l’abrogazione della disposizione agevolativa relativa alle liberalità, le stesse, ove
siano erogate in natura (sotto forma di beni o servizi o di buoni rappresentativi degli stessi)
possano rientrare nella previsione di esclusione dal reddito se di importo non superiore, nel
periodo d’imposta, a 258,23 euro. Ai sensi del citato comma 3 dell’art. 51, peraltro,
l’esclusione dal reddito opera anche se la liberalità è erogata ad un solo dipendente non
essendo più richiesto che l’erogazione liberale sia concessa in occasione di festività o
ricorrenze alla generalità o a categorie di dipendenti, fermo restando che se il valore in
questione è superiore a detto limite, lo stesso concorre interamente a formare il reddito.
Al riguardo si ritiene che tale disposizione da una parte consente di continuare ad agevolare
talune forme di liberalità in natura di modico valore offerte usualmente ai dipendenti (come
quelle legate alle festività) e, dall’altra, non è lesiva degli interessi erariali in quanto resta
vincolata al rispetto dei limiti dettati dall’articolo 51 del Tuir.
Le Direzioni regionali vigileranno affinché le istruzioni fornite e i principi enunciati con la
presente circolare vengano puntualmente osservati dagli uffici.
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