Legge Redditi Società

Legge 6/1985

Conversione in legge, con modificazioni, del decreto-legge 28 novembre 1984, n. 791, concernente indeducibilita' degli interessi passivi derivanti da debiti contratti per l'acquisto di obbligazioni pubbliche esenti da imposta da parte di persone giuridiche e di Imprese.

Pubblicato: 26/01/1985 In vigore dal: 25/01/1985 Documento ufficiale

Quali sono le regole sulla deducibilità degli interessi passivi quando un'impresa contrae debiti per acquistare obbligazioni pubbliche esenti da imposta?

Spiegato da FiscoAI

La Legge 6/1985 stabilisce un principio importante per le persone giuridiche e le imprese: gli interessi passivi sostenuti per finanziare l'acquisto di obbligazioni pubbliche esenti da imposta non sono deducibili dal reddito imponibile. Questa norma si applica a società per azioni, società a responsabilità limitata, società cooperative e altri enti che esercitano attività commerciale e hanno sede in Italia. In pratica, se un'azienda prende in prestito denaro per comprare titoli di Stato o altre obbligazioni pubbliche che godono di esenzione fiscale, gli interessi pagati su quel debito non possono essere portati in deduzione nella dichiarazione dei redditi. Tuttavia, gli interessi passivi che eccedono l'importo corrispondente ai proventi esenti rimangono deducibili secondo le regole ordinarie, calcolando il rapporto tra ricavi imponibili e ricavi totali. Questo meccanismo evita che le imprese ottengano un doppio vantaggio: l'esenzione sui frutti degli investimenti e contemporaneamente la deduzione degli interessi sostenuti per finanziarli.

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Riferimento normativo

LEGGE 25 gennaio 1985, n. 6

Testo normativo

LEGGE n. 6/1985

# LEGGE 25 gennaio 1985, n. 6

## Conversione   in  legge,  con  modificazioni,  del  decreto-legge  28
novembre  1984,  n.  791, concernente indeducibilita' degli interessi
passivi  derivanti da debiti contratti per l'acquisto di obbligazioni
pubbliche  esenti  da  imposta  da  parte  di persone giuridiche e di
Imprese.


La Camera dei deputati ed il Senato della Repubblica hanno approvato; IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA PROMULGA la seguente legge: Art. 1 Articolo unico Il decreto-legge 28 novembre 1984, n. 791 , concernente indeducibilit&agrave; degli interessi passivi derivanti da debiti contratti per l'acquisto di obbligazioni pubbliche esenti da imposta da parte di persone giuridiche e di imprese, &egrave; convertito in legge con le seguenti modificazioni: All'articolo 1: al comma 1, dopo le parole: " decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601 ,", sono aggiunte le seguenti: "e delle altre obbligazioni esenti"; il comma 2 &egrave; sostituito dal seguente: "2. Gli interessi passivi che eccedono l'ammontare degli interessi e degli altri proventi di cui al precedente comma 1, come pure i costi e gli oneri non suscettibili di imputazione specifica, sono deducibili a norma del primo comma dell'articolo 58 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597 , ma senza tenere conto, ai fini del rapporto ivi previsto, dell'ammontare degli interessi e dei proventi corrispondente all'ammontare degli interessi non ammessi in deduzione ai sensi del precedente comma 1". La presente legge, munita del sigillo dello Stato, sar&agrave; inserta nella Raccolta ufficiale delle leggi e dei decreti della Repubblica italiana. &Egrave; fatto obbligo a chiunque spetti di osservarla e di farla osservare come legge dello Stato. Data a Roma, add&igrave; 25 gennaio 1985 PERTINI CRAXI, Presidente del Consiglio dei Ministri VISENTINI, Ministro delle finanze Visto, il Guardasigilli: MARTINAZZOLI AVVERTENZA Le modifiche apportate dalla legge di conversione sono stampate con caratteri corsivi. NOTE: (1) Testo dell' art. 2, primo comma, lettere a) e b), del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 598 : "Art. 2. (Soggetti passivi). - Sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche: a) le societ&agrave; per azioni e in accomandita per azioni, le societ&agrave; a responsabilit&agrave; limitata, le societ&agrave; cooperative e le societ&agrave; di mutua assicurazione che hanno nel territorio dello Stato la sede legale o amministrativa o l'oggetto principale dell'attivit&agrave;; b) gli altri enti pubblici e privati aventi per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attivit&agrave; commerciale, che hanno nel territorio dello Stato la sede legale o amministrativa o l'oggetto principale compresi i consorzi, le associazioni non riconosciute nonch&egrave; le altre organizzazioni senza personalit&agrave; giuridica non appartenenti ad altri soggetti passivi, nei confronti delle quali il presupposto dell'imposta si verifichi in modo unitario e autonomo ed escluse le societ&agrave; e associazioni indicate nello art. 5 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597 , e le associazioni in partecipazione". (2) Testo dell' art. 31 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601 : "Art. 31. Interesse delle obbligazioni pubbliche. - Sono esenti dall'imposta sul reddito delle persone fisiche, dall'imposta sul reddito delle persone giuridiche e dall'imposta locale sui redditi gli interessi, i premi e gli altri frutti dei titoli del debito pubblico, dei buoni postali di risparmio, delle cartelle di credito comunale e provinciale emesse dalla Cassa depositi e prestiti e delle altre obbligazioni e titoli similari emessi da amministrazioni statali, anche con ordinamento autonomo, da regioni, province e comuni e da enti pubblici istituiti esclusivamente per l'adempimento di funzioni statali o per l'esercizio diretto di servizi pubblici in regime di monopolio". (3) Testo del primo comma dell'art. 58 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597 , come sostituito dall' art. 28 della legge 2 dicembre 1975, n. 576 : "Art. 58. (Interessi passivi). - Gli interessi passivi, salvo quanto previsto nei successivi commi, sono deducibili per la parte corrispondente al rapporto tra l'ammontare dei ricavi e altri proventi che concorrono a formare il reddito d'impresa, comprese le plusvalenze patrimoniali e le sopravvenienze attive, e l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi, compresi quelli che fruiscono di esenzioni ed esclusi quelli soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta. Ai fini del rapporto i proventi immobiliari di cui al secondo comma dell'art. 52 si computano nella misura ivi stabilita; i ricavi derivanti da cessioni di titoli e di valute estere si computano per la sola parte che eccede i relativi costi e senza tenere conto delle rimanenze; le rimanenze di cui agli articoli 62 e 63 si computano nei limiti degli incrementi formati nel periodo di imposta". (4) Testo dell' art. 4 del decreto-legge 10 luglio 1982, n. 429 , come modificato dalla legge di conversione 7 agosto 1982, n. 516 (le modifiche apportate dalla legge di conversione sono stampate con caratteri corsivi): "Art. 4. - [1] &Egrave; punito con la reclusione da sei mesi a cinque anni e con la multa da cinque a dieci milioni di lire chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o l'imposta sul valore aggiunto o di conseguire un indebito rimborso ovvero di consentire l'evasione o indebito rimborso a terzi: 1) allega alla dichiarazione annuale dei redditi, dell'imposta sul valore aggiunto o di sostituto di imposta o esibisce agli uffici finanziari o agli ufficiali ed agenti della polizia tributaria o, comunque, rilascia o utilizza documenti contraffatti o alterati; 2) distrugge od occulta in tutto o in parte le scritture contabili o i documenti, di cui &egrave; obbligatoria la conservazione in modo da non consentire la ricostruzione del volume di affari o dei redditi; 3) rilascia o utilizza documenti, non aventi natura contabile, contenenti false indicazioni, di cui sia prevista l'allegazione alla dichiarazione annuale dei redditi; 4) negli elenchi nominativi allegati alla dichiarazione annuale o nella dichiarazione annuale presentata in qualit&agrave; di sostituto di imposta indica nomi immaginari o comunque diversi da quelli veri in modo che ne risulti impedita l'identificazione dei soggetti cui si riferiscono; 5) emette o utilizza fatture o altri documenti per operazioni in tutto o in parte inesistenti o recanti l'indicazione dei corrispettivi o dell'imposta sul valore aggiunto in misura superiore a quella reale; ovvero emette o utilizza fatture o altri documenti recanti l'indicazione di nomi diversi da quelli veri in modo che ne risulti impedita l'identificazione dei soggetti cui si riferiscono; 6) nei certificati rilasciati ai soggetti ai quali ha corrisposto compensi o altre somme soggette a ritenute alla fonte a titolo di acconto indica somme, al lordo, delle ritenute, diverso da quelle effettivamente corrisposte e chi fa uso di essi; 7) essendo titolare di redditi di lavoro autonomo o di impresa, redige le scritture contabili obbligatorie, la dichiarazione annuale dei redditi ovvero il bilancio o rendiconto ad essa allegato dissimulando componenti positivi o simulando componenti negativi del reddito tali da alterare in misura rilevante il risultato della dichiarazione. [2] Se i fatti previsti nei numeri 1), 3), 4), 5) e 6) sono di lieve entit&agrave; si applica la pena della reclusione fino a sei mesi o della multa fino a lire cinque milioni".

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La normativa riguarda la deducibilità degli interessi passivi, l'indeducibilità dei costi correlati a investimenti in obbligazioni pubbliche esenti, e il calcolo del rapporto di deducibilità secondo l'articolo 58 del DPR 597/1973. Commercialisti e consulenti fiscali devono considerare questa regola nella pianificazione fiscale aziendale, nel calcolo dell'IRES e nella redazione del bilancio, soprattutto quando l'impresa detiene titoli di Stato o cartelle di credito comunale.