Risoluzione AdE In vigore

Risoluzione AdE 230/2024

Certificazione Unica 2024 - Compilazione della Sezione “Dati relativi al coniuge e ai familiari a carico” – Chiarimenti alla luce delle novità introdotte dal decreto legislativo 29 dicembre 2021, n. 230

Pubblicato: 13/05/2026 In vigore dal: 13/05/2026 Documento ufficiale

Riferimento normativo

Testo normativo

RISOLUZIONE N. 55/E
Direzione Centrale Servizi Fiscali
Settore Dichiarazioni e atti
Roma, 3 ottobre 2023
OGGETTO: Certificazione Unica 2024 - Compilazione della Sezione “Dati
relativi al coniuge e ai familiari a carico” – Chiarimenti alla luce
delle novità introdotte dal decreto legislativo 29 dicembre 2021, n.
230
Sono pervenute alcune richieste di chiarimenti in merito alla corretta
compilazione della sezione della Certificazione Unica (di seguito, CU) dedicata ai
“Dati relativi al coniuge e ai familiari a carico”.
In particolare, è stato chiesto se a seguito delle modifiche normative di cui si
dirà nel prosieguo, introdotte a decorrere dal 1° marzo 2022, la citata sezione debba
essere comunque compilata con riguardo ai figli per i quali in luogo delle detrazioni
è riconosciuto l’Assegno Unico.
Al riguardo si rappresenta che l’articolo 1 del decreto legislativo 29 dicembre
2021, n. 230, rubricato “Istituzione dell’assegno unico e universale per i figli a carico,
in attuazione della delega conferita al Governo ai sensi della legge 1° aprile 2021, n.
46” ha introdotto, a decorrere dal 1° marzo 2022, l’Assegno Unico e Universale per i
figli a carico (di seguito, AUU), quale prestazione economica erogata mensilmente

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dall’INPS ai nuclei familiari sulla base della loro condizione economica, misurata in
ragione dell’Indicatore della Situazione Economica Equivalente (ISEE).
Al fine di coordinare la fruizione dell’AUU con il riconoscimento delle
detrazioni per carichi di famiglia previste dal Testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (di
seguito, Tuir), il successivo articolo 10, comma 4, del richiamato decreto delegato n.
230 del 2021 ha modificato l’articolo 12 del Tuir rubricato “Detrazioni per carichi di
famiglia”, prevedendo a far data dal 1° marzo 2022, che:
- la detrazione IRPEF per figli a carico è riconosciuta limitatamente ai figli
di età pari o superiore a 21 anni;
- cessano di avere efficacia le maggiorazioni della detrazione Irpef previste:
 per i figli minori di tre anni;
 per i figli con disabilità;
 per le famiglie numerose, ovvero con almeno quattro figli.
Pertanto, per il periodo d’imposta 2023, per ciascun figlio a carico, di età
inferiore a 21 anni, il riconoscimento della detrazione per carichi di famiglia è
sostituito dall’erogazione dell’AUU, fatto salvo quanto previsto dal decreto
legislativo n. 230 del 2021.
L’articolo 19, comma 6, del decreto legge 27 gennaio 2022, n. 4 (cd. decreto
sostegni-ter), convertito, con modificazioni, dalla legge 28 marzo 2022, n. 25, ha
inserito nel citato articolo 12 del Tuir il comma 4-ter, ai sensi del quale “Ai fini delle
disposizioni fiscali che fanno riferimento alle persone indicate nel presente articolo,
anche richiamando le condizioni ivi previste, i figli per i quali non spetta la detrazione
ai sensi della lettera c) del comma 1 sono considerati al pari dei figli per i quali spetta
tale detrazione”.

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In virtù di quest’ultima disposizione e con l’introduzione dell’AUU, il
contribuente con figli di età inferiore ai 21 anni fiscalmente a carico non può più
avvalersi delle detrazioni di cui all’articolo 12, comma 1, lettera c), del Tuir ma può
avvalersi delle detrazioni e delle deduzioni previste per oneri e spese sostenute
nell’interesse dei familiari fiscalmente a carico di cui al medesimo articolo 12 del Tuir
(cfr. circolare 18 febbraio 2022, n. 4/E, paragrafo 1.4)1.
Ciò premesso, si ribadisce l’importanza dell’indicazione nella CU dei dati
relativi ai familiari che nel periodo d’imposta di riferimento sono stati fiscalmente a
carico e, per i quali, come precisato nelle istruzioni della CU, non ci siano state le
condizioni per usufruire delle detrazioni per familiari a carico, indipendentemente se
gli oneri siano stati riconosciuti dal sostituto nella CU. Pertanto, alla luce di quanto
previsto dal comma 4-ter del citato articolo 12 e ai fini del riconoscimento, nel rispetto
delle condizioni previste, da parte del sostituto d’imposta delle deduzioni/detrazioni
degli oneri sostenuti dal lavoratore per i familiari a carico, si rappresenta che la
sezione della CU dedicata ai “Dati relativi al coniuge e ai familiari a carico” va
compilata dal sostituto d’imposta anche nell’ipotesi in cui per i soggetti ivi indicati
non si è provveduto al riconoscimento della detrazione per carichi di famiglia di cui
all’articolo 12 del Tuir o di oneri e spese sostenute nell’interesse dei familiari
fiscalmente a carico di cui al medesimo articolo 12 del Tuir.
In aggiunta a ciò, si evidenzia che le informazioni relative ai figli a carico per
cui non spettano le detrazioni di cui all’articolo 12, comma 1, lettera c), del Tuir sono
1 In altri termini, viene prevista un’equiparazione tra figli di età pari o superiore a 21 anni, per i quali risulta
ancora applicabile la disciplina di cui all’art. 12 del TUIR, e figli per i quali viene erogato l’Assegno Unico
Universale ma che rispettano comunque le condizioni per essere considerati fiscalmente a carico dal citato art.
12, comma 2. Ciò anche e soprattutto con riguardo all’applicazione dell’art. 10 sugli “oneri deducibili” e
dell’art. 15 sugli “oneri detraibili” del TUIR, che consentono al genitore di dedurre o detrarre le spese sostenute
per figli a carico. Indipendentemente dal fatto che venga erogato l’Assegno Unico Universale e purché siano
rispettati i criteri reddituali stabiliti al comma 2 del medesimo articolo 12, anche per i figli di età inferiore ai 21
anni, il genitore potrà continuare a fruire delle detrazioni e le deduzioni previste per le spese sostenute
nell’interesse degli stessi.

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necessarie per la determinazione delle addizionali regionali all’Irpef con riferimento
alle Regioni che prevedono particolari agevolazioni correlate al carico fiscale.
Si rappresenta, inoltre, che a seguito di alcune recenti disposizioni in tema di
welfare aziendale, una completa esposizione delle informazioni riferite ai familiari a
carico risulta necessaria per la corretta applicazione delle norme.
Limitatamente al periodo d’imposta 2023, l’articolo 40, comma 1, del decreto
legge n. 48 del 4 maggio 2023, in deroga a quanto disposto dall’articolo 51, comma
3, prima parte del terzo periodo del Tuir, ha previsto la non concorrenza alla
formazione del reddito, entro il limite complessivo di 3.000 euro, del valore dei beni
ceduti e dei servizi prestati ai lavoratori dipendenti con figli, compresi i figli nati fuori
del matrimonio riconosciuti, i figli adottivi o affidati, che si trovino nelle condizioni
previste dall’articolo 12, comma 2, del citato Testo Unico, nonché delle somme
erogate o rimborsate ai medesimi lavoratori dei datori di lavoro per il pagamento delle
utenze domestiche del servizio idrico integrato, dell’energia elettrica e del gas
naturale.
Il comma 3 del predetto articolo 40 prevede che il limite di 3.000 euro si
applica se il lavoratore dipendente dichiara al datore di lavoro di avervi diritto. A tal
fine il lavoratore comunica i codici fiscali dei figli al sostituto, che provvederà a
riportare tali dati nel prospetto dei familiari a carico, anche se per detti familiari non
si è usufruito delle detrazioni.
Nelle istruzioni per la compilazione della CU 2024 verranno illustrate le
modalità di compilazione della sezione “Dati relativi al coniuge e ai familiari a
carico” con riferimento alle novità sopra descritte.
Si sottolinea, infine, che un prospetto dei familiari a carico completo, nel quale
risultino riportati anche i codici fiscali dei figli per i quali il contribuente fruisce
dell’Assegno unico, consente all’Agenzia delle entrate di avere a disposizione

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informazioni fondamentali per poter attribuire nella dichiarazione dei redditi
precompilata le spese sostenute per i figli comunicate dai soggetti terzi, permettendo
quindi al contribuente di accettare la dichiarazione proposta e beneficiare delle
conseguenti agevolazioni sui controlli, previste dall’articolo 5 del decreto legislativo
21 novembre 2014, n. 175.
******
Le Direzioni regionali vigileranno affinché i principi enunciati e le istruzioni
fornite con la presente risoluzione vengano puntualmente osservati dalle Direzioni
provinciali e dagli Uffici dipendenti.
IL DIRETTORE CENTRALE
Firmato digitalmente

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