Risoluzione AdE In vigore

Pubblicato: 04/06/2008 In vigore dal: 04/06/2008 Documento ufficiale

Spiegato da FiscoAI

La Risoluzione 222/E del 2008 chiarisce che le prestazioni di consulenza e assistenza tecnica o legale rese in Italia da operatori non residenti sono territorialmente rilevanti in Italia ai fini IVA, indipendentemente dalla natura giuridica del soggetto che le rende. Questo significa che l'IVA italiana si applica sulla base del contenuto intrinseco della prestazione e della finalità perseguita, non dalla forma contrattuale utilizzata. Quando un contratto complesso prevede più prestazioni diverse, è necessario esaminarle singolarmente e non nel loro complesso: le prestazioni con evidenti caratteri di consulenza legale, amministrativa e commerciale sono sempre territorialmente rilevanti in Italia, mentre altre prestazioni richiedono un esame più approfondito caso per caso. Allo stesso modo, prestazioni pubblicitarie o di elaborazione e fornitura dati devono considerarsi territorialmente rilevanti in Italia secondo l'articolo 7, comma 4, lettera d) del DPR 633/1972. L'Agenzia delle Entrate ha precisato che quando l'individuazione della territorialità richiede valutazioni di fatto complesse, queste esulano dalle competenze dell'interpello e rimangono nella sfera di valutazione dell'amministrazione finanziaria.

RISOLUZIONE N. 222/E Roma, 3 giugno 2008 Direzione Centrale Normativa e Contenzioso OGGETTO: Chiarimenti in merito alla risoluzione 29 aprile 2008, n. 178 Da parte delle Direzioni regionali sono pervenute alla scrivente diverse richieste di chiarimenti in merito alla risoluzione 29 aprile 2008, n. 178, avente ad oggetto il trattamento fiscale da riservare ai fini Iva alle prestazioni di consulenza e assistenza tecnica o legale rese in Italia da un operatore non residente. A chiarimento di quanto già illustrato nella citata risoluzione si fa presente che: a) le disposizioni disciplinanti la territorialità del tributo e, in particolare, i servizi di consulenza di cui all’articolo 7, comma 4, lett. d), del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 rilevano oggettivamente sulla base del contenuto intrinseco che esprimono e della finalità perseguita e, quindi, indipendentemente dalla natura giuridica del soggetto che le rende; b) con l’espressione “…servizi richiamati nell’istanza diversi da quelli univocamente rilevanti come consulenza (i.e. la consulenza e assistenza tecnica e legale)…” di cui all’ultimo periodo del parere, la scrivente ha inteso affermare che le prestazioni elencate nel contratto allegato devono essere “singolarmente considerate” e non globalmente, come invece sostenuto dal contribuente nell’istanza. Pertanto, la valutazione se trattasi di servizi di 2 consulenza oppure di prestazioni generiche va condotta caso per caso e non considerando le prestazioni indicate nel contratto nel loro complesso; c) in relazione ad un contratto complesso, che contempla una pluralità di prestazioni eterogenee, occorre discriminare le prestazioni con evidenti caratteri di consulenza che – come quelle di consulenza legale, amministrativa e commerciale – ai fini IVA sono territorialmente rilevanti in Italia, da quelle che al contrario, necessitano di un esame più approfondito ai fini dell’individuazione del requisito di territorialità e che perciò involgono “un giudizio di fatto non ascrivibile alle competenze esercitabili dall’Agenzia in sede di interpello, quale istituto volto alla delimitazione della portata e dell’ambito operativo delle norme tributarie”; d) resta inteso che qualora anche queste ultime prestazioni presentano i caratteri tipici della consulenza, le stesse devono considerarsi territorialmente rilevanti ai fini Iva in Italia. La conclusione, ovviamente, non cambia qualora le stesse prestazioni si configurano come “…prestazioni pubblicitarie…” o “…servizi di elaborazione fornitura dati e simili”, che, ai sensi dell’articolo 7, comma 4, lett. d) del D.P.R. n. 633 del 1972, devono considerarsi territorialmente rilevanti in Italia. Le Direzioni Regionali vigileranno affinché i principi enunciati nella presente risoluzione vengano applicati con uniformità.

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