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Risoluzione AdE 724/2008

Disciplina sulle società non operative ex articolo 30 della L. n. 724 del 1994 – rivalutazione del valore degli immobili ai sensi dell’articolo 15 del D.L. n. 185 del 2008 – valore fiscale degli immobili rivalutati ai fini della media del triennio di cui all’articolo 30, comma 2, della L. n. 724 del 1994

Pubblicato: 31/01/2014 In vigore dal: 31/01/2014 Documento ufficiale

Come si determinano i valori fiscali degli immobili rivalutati secondo il D.L. 185/2008 ai fini della disciplina sulle società non operative?

Spiegato da FiscoAI

La Risoluzione 101/E chiarisce come calcolare i ricavi minimi presunti per le società non operative quando gli immobili sono stati oggetto di rivalutazione volontaria. La disciplina si applica alle società che hanno aderito alla rivalutazione prevista dal D.L. 185/2008 e devono verificare se rientrano nella categoria di "non operative" secondo l'articolo 30 della L. 724/1994. Il principio fondamentale è che i valori rivalutati diventano fiscalmente rilevanti solo a partire dal quinto esercizio successivo a quello in cui la rivalutazione è stata eseguita: per gli anni precedenti si utilizza il valore non rivalutato, mentre da quando la rivalutazione diventa efficace si applica il valore rivalutato. Concretamente, per il 2013 occorre considerare il valore rivalutato per il 2013 e il valore non rivalutato per il 2012 e 2011 nel calcolo della media triennale; per il 2014 si useranno i valori rivalutati per 2014 e 2013, e il valore non rivalutato per il 2012. L'aliquota del 4% si applica esclusivamente agli immobili a destinazione abitativa, indipendentemente dalla rivalutazione.

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Riferimento normativo

Testo normativo

RISOLUZIONE N. 101/E
Roma, 20 dicembre 2013
Direzione Centrale Normativa
OGGETTO: Disciplina sulle società non operative ex articolo 30 della L. n. 724
del 1994 – rivalutazione del valore degli immobili ai sensi
dell’articolo 15 del D.L. n. 185 del 2008 – valore fiscale degli
immobili rivalutati ai fini della media del triennio di cui all’articolo
30, comma 2, della L. n. 724 del 1994
Sono pervenute alla Scrivente richieste di chiarimenti in merito (a) alle
modalità di determinazione delle risultanze medie di cui all’articolo 30, comma 2,
della L. 23 dicembre 1994, n. 724 in presenza di immobili rivalutati ai sensi
dell’articolo 15 del D.L. 29 novembre 2008, n. 185, convertito con modificazioni
nella L. 28 gennaio 2009, n. 2, ai fini della disciplina sulle società non operative di
cui all’articolo 30 della L. n. 724 del 1994 per il periodo d’imposta 2013, e (b)
all’applicazione dell’aliquota del 4% prevista dal comma 1, lettera b), del citato
articolo 30 della citata L. n. 724 del 1994, per i medesimi immobili.
Al riguardo, si è chiesto di precisare, nell’ipotesi di adesione, nel periodo
d’imposta 2008, alla rivalutazione degli immobili prevista dall’articolo 15 del D.L.
n. 185 del 2008:

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(a) quali siano i valori fiscali di detti immobili per il periodo d’imposta 2013
e per i due precedenti (2012 e 2011) da riconoscere ai fini del comma 2
dell’articolo 30 della L. n. 724 del 1994, per la determinazione dei ricavi
minimi presunti relativi al periodo d’imposta 2013;
(b) se l’aliquota del 4%, prevista dall’articolo 30, comma 1, lettera b), della
L. n. 724 del 1994, trovi applicazione per gli immobili rivalutati ai sensi
del citato D.L. n. 185 del 2008 ancorché non destinati ad uso abitativo.
In merito, si ritiene che ai fini della determinazione dei ricavi minimi presunti
di cui all’articolo 30 della L. n. 724 del 1994, la Circolare n. 11/E del 19 marzo 2009
è intervenuta per fornire alcuni chiarimenti in presenza di immobili rivalutati ai sensi
del D.L. n. 185 del 2008. La citata Circolare (par. 6) richiama il precedente
orientamento espresso con la Circolare n. 25/E del 4 maggio 2007 (concernente la
rivalutazione effettuata ai sensi della L. n. 266 del 2005), adeguandolo al termine per
il riconoscimento fiscale della rivalutazione previsto dall’articolo 15, comma 20, del
D.L. n. 185 del 2008.
Per quanto riguarda gli immobili rivalutati ex D.L. n. 185 del 2008 (con
riconoscimento ai fini fiscali), la citata Circolare n. 11/E chiarisce che la
determinazione delle risultanze medie dell’esercizio e dei due precedenti di cui
all’articolo 30, comma 2, primo periodo, della L. n. 724 del 1994 deve avvenire
distinguendo tra il “valore non rivalutato” da applicarsi fino al 2012 e il “valore
fiscalmente rilevante” da applicarsi a decorrere dal 2013.
Con l’espressione “valore non rivalutato” appare evidente che la Circolare
n. 11/E intende richiamare il valore fiscale (determinato ai sensi dell’articolo 110,
comma 1, del Tuir) degli immobili senza considerare gli effetti della rivalutazione

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alla quale sono stati sottoposti. Ciò è conforme con le disposizioni della
rivalutazione ex D.L. n. 185 del 2008 secondo la quale gli effetti in termini di
riconoscimento dei maggiori valori fiscali decorrono solo a partire dal quinto
esercizio successivo a quello con riferimento al quale la rivalutazione è stata
eseguita .
Confrontando, poi, detta espressione con quella di “valore fiscalmente
rilevante” (utilizzata, come si legge nella citata Circolare n. 11/E, solo in relazione
ai periodi d’imposta successivi al 2012), quest’ultima vuole richiamare il valore
fiscalmente rilevante nei singoli periodi d’imposta presi in considerazione per la
determinazione del valore medio dei medesimi immobili ai fini del calcolo del c.d.
test di operatività, dando così rilevanza al maggior valore acquisito a seguito della
rivalutazione solo a decorrere dall’efficacia della rivalutazione stessa.
Ciò implica che, ai fini del calcolo delle risultanze medie degli immobili (fatti
oggetto di rivalutazione ai sensi del D.L. n. 185 del 2008) nell’ambito del triennio di
cui all’articolo 30, comma 2, primo periodo, della L. n. 724 del 1994, dovranno
essere presi in considerazione i valori fiscalmente rilevanti nei singoli periodi
d’imposta compresi nel triennio.
Di conseguenza, in relazione all’applicazione della disciplina sulle società
non operative per il 2013, dovranno essere presi in considerazione il maggior valore
divenuto rilevante a seguito della rivalutazione degli immobili per lo stesso 2013
(essendo il valore rivalutato il “valore fiscalmente rilevante” per quell’esercizio) e il
valore non rivalutato dei medesimi immobili per il 2012 e per il 2011 (non essendo
per tali periodi efficace – ai fini fiscali – la rivalutazione in parola). Analogamente,
per il 2014, dovranno essere presi in considerazione il valore rivalutato degli

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immobili per il 2014 e per il 2013 (essendo, per quei periodi, il valore rivalutato
quello rilevante ai fini fiscali), e il valore non rivalutato degli stessi immobili per il
2012, e così via.
Infine, per quanto riguarda l’applicazione dell’aliquota del 4% prevista
dall’articolo 30, comma 1, lettera b), della L. n. 724 del 1994, questa va riferita
esclusivamente agli immobili a destinazione abitativa acquisiti o rivalutati
nell’esercizio e nei due precedenti, come chiaramente previsto dall’articolo 30,
comma 1, della L. n. 724 del 1994.
******
Le Direzioni regionali vigileranno affinché i principi enunciati e le istruzioni
fornite con la presente risoluzione vengano puntualmente osservati dalle Direzioni
provinciali e dagli Uffici dipendenti.
IL DIRETTORE CENTRALE

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La Risoluzione 101/E riguarda società non operative, test di operatività, rivalutazione volontaria immobili e valore fiscale ai sensi dell'articolo 30 della L. 724/1994. Commercialisti e consulenti fiscali devono applicarla per il calcolo dei ricavi minimi presunti, distinguendo tra valore non rivalutato e valore fiscalmente rilevante, con particolare attenzione alla decorrenza dell'efficacia fiscale della rivalutazione e all'applicazione dell'aliquota del 4% per immobili abitativi.