Interpello AdE In vigore IVA

Interpello AdE 633/2020

IVA – Aliquota applicabile alla cessioni di pasti. Numero 80) della tabella A, parte terza, allegata al d.P.R. n. 633 del 1972 – Articolo 1, comma 40, della legge 27 dicembre 2020, n. 178

Pubblicato: 02/08/2023 In vigore dal: 02/08/2023 Documento ufficiale

Quale aliquota IVA deve applicare un'azienda pubblica di servizi alla persona che prepara e confeziona pasti destinati a una ONLUS, considerando che una parte viene consumata dal personale della ONLUS stessa?

Spiegato da FiscoAI

L'Agenzia delle Entrate chiarisce che la preparazione e il confezionamento di pasti da parte di un'azienda pubblica di servizi costituisce una "preparazione alimentare" secondo il numero 80) della Tabella A, Parte III del DPR 633/1972, assoggettata all'aliquota IVA agevolata del 10%. Questa qualificazione è stata confermata dall'articolo 1, comma 40, della legge 178/2020, che ha esteso il concetto di preparazioni alimentari alle cessioni di piatti pronti e pasti cotti destinati al consumo immediato, alla consegna a domicilio o all'asporto. La distinzione tra "somministrazione" (prestazione di servizi) e "cessione di beni" è rilevante perché incide sull'aliquota applicabile: nel caso in esame, poiché l'APSP prepara e confeziona i pasti presso la propria cucina e la ONLUS provvede autonomamente alla distribuzione e somministrazione, si tratta di una cessione di preparazioni alimentari e non di somministrazione. Pertanto, non è applicabile l'aliquota ridotta del 4% prevista dal numero 37) della Tabella A, Parte II (riservata alle mense aziendali), ma rimane applicabile il 10% su tutti i pasti, indipendentemente dal fatto che una parte sia consumata dal personale della ONLUS.

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Riferimento normativo

IVA – Aliquota applicabile alla cessioni di pasti. Numero 80) della tabella A, parte terza, allegata al d.P.R. n. 633 del 1972 – Articolo 1, comma 40, della legge 27 dicembre 2020, n. 178

Testo normativo

Divisione Contribuenti
Direzione Centrale Persone fisiche, lavoratori
autonomi ed enti non commerciali
Risposta n. 412/2023
OGGETTO: IVA – Aliquota applicabile alla cessioni di pasti. Numero 80) della tabella
A, parte terza, allegata al d.P.R. n. 633 del 1972 – Articolo 1, comma 40,
della legge 27 dicembre 2020, n. 178.
Con l'istanza di interpello specificata in oggetto, è stato esposto il seguente
QUESITO
L'Azienda Pubblica di Servizi alla Persona istante (''... di seguito ''APSP'' o
''Istante'') fa presente di aver stipulato con una ONLUS che si occupa di persone con
disabilità intellettiva e/o relazionale un contratto con il quale si impegna a eseguire le
seguenti prestazioni:
­ «la preparazione [...] dei pasti destinati agli utenti» di un centro socio
educativo e di una comunità alloggio, secondo il fabbisogno;
­ «il confezionamento dei pasti nei contenitori termici utilizzati per la
consegna»;
­ «il conseguente lavaggio di detti contenitori».

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Secondo quanto rappresentato, la ONLUS:
­ mette a disposizione i contenitori e le casse termiche necessari al trasporto
dei pasti;
­ prende in carico i pasti presso la cucina dell'Istante;
­ consegna i contenitori e le casse termiche necessari al trasporto dei pasti
(privi di eventuali resti di cibo);
­ fornisce le bevande, i condimenti, le stoviglie e tutto il necessario per la
distribuzione e la somministrazione dei pasti agli utenti.
L'Istante rappresenta di aver applicato fino ad oggi l'Iva nella misura agevolata
del 10 per cento, ai sensi del numero 121) della Tabella A, Parte III, del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 e che, recentemente, l'ONLUS,
facendo presente che una parte dei pasti è consumata dal proprio personale, ha richiesto,
«limitatamente ai suddetti pasti», l'applicazione dell'aliquota del 4 per cento, ai sensi del
numero 37), della Tabella A, Parte II, allegata medesimo decreto.
L'Istante chiede, pertanto, chiarimenti in ordine alla corretta aliquota da applicare.
SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE
L'Istante ritiene che la predetta aliquota Iva ridotta del 4 per cento non sia
applicabile alla fattispecie in argomento in quanto, poiché la prestazione si esaurisce con
il ritiro dei pasti da parte della ONLUS committente presso la sua cucina, la fattispecie
è quella della vendita di alimenti e bevande rientranti tra le cessioni di beni di cui
all'articolo 2 del citato d.P.R. n. 633 del 1972.

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Conseguentemente, al relativo corrispettivo deve applicarsi l'Iva in funzione della
tipologia di bene che viene ceduto secondo quanto previsto dal numero 121) della Tabella
A, Parte III, allegata allo stesso d.P.R. n. 633 o quanto stabilito dal numero 80) della
medesima Tabella A, Parte III.
In particolare, l'Istante è del parere che alle predette cessioni di pasti, siano essi
destinati agli utenti sia, in minima parte, al personale della ONLUS, si renda applicabile
l'aliquota Iva ridotta del 10 per cento.
PARERE DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE
Per quanto concerne l'aliquota applicabile alla fattispecie in oggetto, si fa presente
che il numero 121) della Tabella A, Parte III, allegata al d.P.R. 26 ottobre 1972, n.
633 prevede l'applicazione dell'aliquota Iva del 10 per cento alle «somministrazioni di
alimenti e bevande, effettuate anche mediante distributori automatici; prestazioni di
servizi dipendenti da contratti di appalto aventi ad oggetto forniture o somministrazioni
di alimenti e bevande».
Il numero 80) della predetta Tabella A, Parte III, prevede, tra l'altro, che l'aliquota
agevolata del 10 per cento si applica alle «preparazioni alimentari non nominate né
comprese altrove [...]».
Al riguardo, si rileva che l'articolo 1, comma 40, della legge 27 dicembre 2020,
n. 178 (legge di bilancio per il 2021) prevede che «la nozione di preparazioni alimentari
di cui al numero 80) della tabella A, parte III, (...) deve essere interpretata nel senso
che in essa rientrano anche le cessioni di piatti pronti e di pasti cotti, arrostiti, fritti o

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altrimenti preparati in vista del loro consumo immediato, della loro consegna a domicilio
o dell'asporto».
Con la suddetta disposizione, il legislatore ha inteso fornire una soluzione
alla problematica concernente la qualificazione, agli effetti dell'Iva, dell'attività di
preparazione dei cibi da consegnare a domicilio o da asporto, in ordine alla quale,
anteriormente, erano sorti dubbi se dovesse considerarsi quale ''cessione di beni'' o
''prestazione di servizi'' (in quanto somministrazioni di alimenti).
Tale distinzione rileva in quanto il contratto di somministrazione di alimenti
e bevande viene inquadrato nell'ambito delle fattispecie assimilate alle prestazioni di
servizi dall'articolo 3, secondo comma, n. 4) del medesimo d.P.R. n. 633 del 1972 e risulta
caratterizzato dalla commistione di ''prestazioni di dare'' e ''prestazioni di fare''. Tale
elemento distingue le prestazioni di somministrazione dalle vendite di beni da asporto,
che sono a tutti gli effetti cessioni di beni in virtù del prevalente obbligo di dare (cfr.
risoluzione 17 novembre 2016, n. 103/E).
La diversa qualificazione incide ai fini della individuazione dell'aliquota Iva da
applicare, in quanto la ''somministrazione'' è assoggettata all'aliquota Iva del 10 per cento,
ai sensi del citato numero 121), mentre la ''cessione'' è assoggettata ad Iva con l'aliquota
propria applicabile in relazione alla singola tipologia di bene alimentare venduto (cfr.
anche risposta n. 581 pubblicata il 14 dicembre 2020; principio di diritto n. 9 pubblicato
il 22 febbraio 2019).
Al riguardo, come rilevato nella citata risposta n. 581 del 2020, concernente la
cessione di preparazioni alimentari e bevande presso ristoranti, anche alla luce della
possibile coesistenza commerciale nello stesso locale della attività di somministrazione

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e di vendita, gli alimenti e le bevande possono essere forniti tanto nell'ambito di una
più ampia prestazione di servizi di ''somministrazione'', quanto nell'ambito di una mera
cessione nel caso della mera vendita da asporto. In merito alla distinzione in esame,
come chiarito nella predetta risposta, la Corte di giustizia, nella sentenza relativa alle
cause riunite C 497/09, C 499/09, C 501/09 e C 502/09 del 10 marzo 2011, ha chiarito
che «al fine di stabilire se una prestazione complessa unica, quale quella oggetto delle
varie cause di cui ai procedimenti principali debba essere qualificata cessione di beni
o prestazione di servizi, occorre prendere in considerazione tutte le circostanze nelle
quali si svolge l'operazione per ricercarne gli elementi caratteristici e identificarne gli
elementi predominanti». In particolare, la Corte ha giudicato l'operazione di ristorazione
come una prestazione di servizi solo se caratterizzata da una serie di elementi e di atti,
dei quali la cessione di cibi rappresenta soltanto una parte e nel cui ambito risultano
predominanti ampiamente i servizi, diversamente dal caso di un'operazione di mera
cessione avente ad oggetto «alimenti da asportare non accompagnata da servizi volti a
rendere più piacevole il consumo in loco in un ambiente adeguato».
In base a quanto sino ad ora esposto, pertanto, la sola fornitura di cibi e
bevande nell'ambito dei servizi di ristorazione è considerata sia dal diritto unionale sia
dall'Amministrazione finanziaria, una cessione di beni (cfr. anche risposta pubblicata n.
35 del 20 gennaio 2022).
Nel caso di specie, sulla base del «Contratto per il servizio di confezionamento
pasti» tra l'APSP e la ONLUS (prodotto a seguito della richiesta di documentazione
integrativa), l'APSP provvede alla preparazione dei pasti e al relativo confezionamento
negli appositi contenitori termici per il trasporto, con materie prime e alimenti a suo

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carico all'intero della propria cucina e successivamente al consumo alla pulizia dei
contenitori e delle casse termiche (cfr. articoli 1 e 3).
In base al contratto (cfr. articolo 5), invece, l'ONLUS si impegna, tra l'altro:
­ a mettere a disposizione i contenitori e le casse termiche necessarie al
trasporto dei pasti;
­ a prendere in carico i pasti presso la cucina dell'APSP;
­ a fornire le bevande e i condimenti, nonché le stoviglie, le posate e tutto il
necessario per la distribuzione e la somministrazione dei pasti;
­ a distribuire e somministrare i pasti medesimi.
L'ONLUS (committente), dunque, effettua una serie di attività tra le quali la presa
in carico i pasti presso la cucina dell'APSP e la relativa distribuzione agli utenti, oltre alla
fornitura di tutti i beni diversi dalle materie prime necessarie alla preparazione dei pasti,
che porta a ricondurre l'attività resa dall'Istante più propriamente tra ''le preparazioni
alimentari non nominate né comprese altrove'' di cui al richiamato numero 80) della
Tabella A, Parte III, allegata al d.P.R. n. 633 del 1972, alla luce dell'interpretazione datane
dall'articolo 1 della legge n. 178 del 2020.
In merito alla possibilità di applicare l'aliquota Iva del 4 per cento ai sensi del
citato numero 37), della Tabella A, Parte II, allegata al d.P.R. n. 633, al corrispettivo
relativo ai pasti consumati dal personale della ONLUS, si evidenzia il predetto numero
37) si applica per «le somministrazioni di alimenti e bevande effettuate nelle mense
aziendali ed interaziendali, nelle mense delle scuole di ogni ordine e grado, nonché nelle
mense per indigenti anche se le somministrazioni sono eseguite sulla base di contratti
di appalto o di apposite convenzioni».

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Come chiarito con risoluzione 28 marzo 2001, n. 35/E, tale disposizione
consente l'applicazione dell'aliquota ridotta a tutte le prestazioni aventi ad oggetto
somministrazioni fornite al personale dipendente nei locali indicati dalla disposizione
medesima. In particolare, è stato chiarito che il legislatore fiscale ha voluto
oggettivamente agevolare in senso ampio l'attività di somministrazione ai dipendenti,
purché realizzata nel locale ''mensa aziendale''.
Con la risoluzione 20 giugno 2002, n. 202/E è stato precisato il significato da
attribuire alla locuzione ''mense aziendali'', intendendosi per tali quelle la cui gestione è
data in appalto ad un'impresa specializzata ovvero effettuata direttamente dall'azienda,
indipendentemente dal luogo in cui è situata la mensa; inoltre l'appaltatore deve assumere
l'obbligo di fornire la prestazione esclusivamente ai dipendenti del soggetto appaltante.
Nel caso in esame, come detto, il contratto in esame non ha per oggetto la
''somministrazione'' di pasti all'interno della mensa aziendale della ONLUS, bensì, la
preparazione e confezionamento dei pasti, ritirati presso la cucina dell'Istante, che
l'ONLUS distribuisce in minima parte anche al proprio personale. Pertanto, non si ritiene
sussistente l'applicazione della predetta aliquota del 4 per cento.
Il presente parere viene reso sulla base degli elementi e dei documenti presentati,
assunti acriticamente così come illustrati nell'istanza di interpello, nel presupposto della
loro veridicità e concreta attuazione del contenuto, fermi restando gli ordinari poteri
esercitabili in sede di controllo.

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LA DIRETTRICE CENTRALE
(firmato digitalmente)

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La corretta qualificazione IVA delle preparazioni alimentari secondo il DPR 633/1972 è fondamentale per distinguere tra cessioni di beni e prestazioni di somministrazione, con riflessi diretti sull'aliquota applicabile (10% per preparazioni alimentari vs. 4% per mense aziendali). Commercialisti e aziende di ristorazione devono considerare gli elementi caratteristici dell'operazione, la prevalenza della prestazione di dare rispetto al fare, e l'interpretazione fornita dalla Corte di Giustizia nelle cause riunite C-497/09 e successive, nonché le disposizioni della legge di bilancio 2021 che hanno chiarito il perimetro delle preparazioni alimentari ai fini IVA.