Messaggio INPS In vigore

Messaggio INPS 3618/2023

Assunzioni con contratto di apprendistato per la qualifica e il diploma professionale, il diploma di istruzione secondaria superiore e il certificato di specializzazione tecnica superiore di cui all’articolo 43 del D.lgs n. 81/2015 (c.d. apprendistato di primo livello). Istruzioni operative

Pubblicato: 16/10/2023 In vigore dal: 16/10/2023 Documento ufficiale

Riferimento normativo

Testo normativo

Direzione Centrale Entrate
Direzione Centrale Tecnologia, Informatica e Innovazione
Direzione Centrale Bilanci, Contabilita' e Servizi Fiscali
Roma, 17-10-2023
Messaggio n. 3618
OGGETTO: Assunzioni con contratto di apprendistato per la qualifica e il diploma
professionale, il diploma di istruzione secondaria superiore e il
certificato di specializzazione tecnica superiore di cui all’articolo 43
del D.lgs n. 81/2015 (c.d. apprendistato di primo livello). Istruzioni
operative
Premessa
L’articolo 1, comma 645, della legge 30 dicembre 2021, n. 234 (di seguito, legge di Bilancio
2022) - nel rinnovare per l’anno 2022 lo sgravio contributivo per le assunzioni in apprendistato
di primo livello di cui all’articolo 43 del decreto legislativo 15 giugno 2015, n. 81 - ha disposto
che per i contratti di apprendistatoper la qualifica e il diploma professionale, il diploma di
istruzione secondaria superiore e il certificato di specializzazione tecnica superiore (c.d.
apprendistato di primo livello) stipulati nell’anno 2022 è riconosciuto, ai datori di lavoro che
occupano alle proprie dipendenze un numero di addetti pari o inferiore a nove, uno sgravio
contributivo del 100%con riferimento alla contribuzione dovuta ai sensi dell'articolo 1, comma
773, quinto periodo, della legge 27 dicembre 2006, n. 296, per i periodi contributivi maturati
nei primi tre anni di contratto, fermo restando il livello di aliquota del 10%per i periodi
contributivi maturati negli anni di contratto successivi al terzo[1].
La citata agevolazione non è stata rinnovata per l’anno 2023 e, dunque, non potrà essere
applicata ai lavoratori assunti a partire dal 1° gennaio 2023.
Pertanto, per i lavoratori assunti con contratto di apprendistato di primo livello a decorrere dal
1° gennaio 2023, i datori di lavoro interessati sono tenuti agli adempimenti informativi e
contributivi secondo la disciplina di seguito illustrata[2].
1. Il regime contributivo applicabile alle assunzioni effettuate con contratto di
apprendistato di primo livello a decorrere dal 1° gennaio 2023 da parte del datore di
lavoro con numero di addetti pari o inferiore a nove
Con riguardo agli obblighi contributivi a carico del datore di lavoro con numero di addetti pari o
inferiore a nove, occorre considerare quanto disposto dall’articolo 1, comma 773, quinto
periodo, della legge 27 dicembre 2006, n. 296, che prevede che la “complessiva aliquota del
10 per cento a carico dei medesimi datori di lavoro è ridotta in ragione dell'anno di vigenza del
contratto e limitatamente ai soli contratti di apprendistato di 8,5 punti percentuali per i periodi
contributivi maturati nel primo anno di contratto e di 7 punti percentuali per i periodi
contributivi maturati nel secondo anno di contratto, restando fermo il livello di aliquota del 10
per cento per i periodi contributivi maturati negli anni di contratto successivi al secondo”.
Dunque, la contribuzione dovuta dai datori di lavoro con un numero di addetti pari o inferiore a
nove, per il finanziamento delle gestioni previdenziali interessate[3], è fissata secondo le
misure crescenti dell’1,50% (nei primi 12 mesi), del 3% (dal 13° al 24° mese) e del 10% (dal
25° mese)[4].
Tuttavia, per gli assunti con contratto di apprendistato di primo livello da parte dei datori di
lavoro che occupano alle proprie dipendenze un numero di addetti pari o inferiore a nove,
l’aliquota contributiva datoriale[5] deve essere calcolata, per i primi 24 mesi, secondo quanto
disposto dal richiamato articolo 1, comma 773, quinto periodo, della legge n. 296/2006,
mentre, a partire dal 25° mese, è ridotta al 5%, ai sensi dell’articolo 32, comma 1, lettera b),
del decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 150.
Inoltre, le assunzioni con contratto di apprendistato di primo livello, in applicazione dell’articolo
32, comma 1, lettere a) e c), del decreto legislativo n. 150/2015, non sono soggette alla
disciplina del contributo di licenziamento, di cui all’articolo 2, commi 31 e 32, della legge 28
giugno 2012, n. 92 (c.d. ticket di licenziamento), e sono esonerate dal versamento della
contribuzione di finanziamento dell’ASpI e dal contributo integrativo di cui all’articolo 25,
quarto comma, della legge 21 dicembre 1978, n. 845 (pari, complessivamente, all’1,61% della
retribuzione imponibile ai fini previdenziali).
Si ricorda, al riguardo, che i benefici contributivi di cui all’articolo 32, comma 1, lettere a), b) e
c), del decreto legislativo n. 150/2015 possono essere riconosciuti[6] nei limiti dello
stanziamento previsto dall’articolo 1, comma 110, lettera d), della legge 27 dicembre 2017, n.
205, pari a “euro 5 milioni annui a decorrere dall'anno 2020”[7].
Per quanto attiene alle ulteriori condizioni che devono sussistere in capo al datore di lavoro per
l’applicazione dei benefici contributivi in argomento, si rinvia a quanto precisato al paragrafo 3
della circolare n. 70 del 15 giugno 2022.
Si evidenzia, inoltre, che la riforma introdotta dall’articolo 1, commi da 191 a 220, della legge
di Bilancio 2022, ha esteso, a decorrere dal 1° gennaio 2022, le tutele in materia di
ammortizzatori sociali di cui al decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 148, anche ai
lavoratori con contratto di apprendistato di qualsiasi tipologia e, quindi, non soltanto
professionalizzante. I datori di lavoro sono, pertanto, tenuti ai conseguenti obblighi contributivi
(cfr. la circolare n. 76 del 30 giugno 2022).
Inoltre, come precisato dall’Istituto con la circolare n. 1 del 4 gennaio 2023, i lavoratori
assunti con contratto di apprendistato (professionalizzante e non) sono beneficiari delle
integrazioni salariali agricole e, conseguentemente, i datori di lavoro interessati sono tenuti al
versamento della relativa contribuzione in ragione dell’inquadramento assegnato dall’Istituto
alla matricola aziendale.
Al riguardo, si ricorda che le imprese cooperative e i loro consorzi che risultano inquadrati nel
settore agricoltura ai sensi dell’articolo 2 della legge 15 giugno 1984, n. 240, sono tenuti, per i
lavoratori assunti con contratto a tempo indeterminato (compresi gli apprendisti,
professionalizzanti e non), al versamento della contribuzione di finanziamento della cassa
integrazione guadagni, ordinaria e straordinaria, secondo le regole e le aliquote che si
applicano ai datori di lavoro inquadrati nel settore dell’industria, ai sensi dell’articolo 3 della
legge n. 240/1984 (cfr. da ultimo, la circolare n. 2 del 4 gennaio 2022 e il messaggio n. 2225
del 27 maggio 2022).
Si rammenta, infine, che l’aliquota contributiva a carico dell’apprendista è pari al 5,84% della
retribuzione imponibile per tutta la durata del periodo di formazione (cfr. l’articolo 21 della
legge 28 febbraio 1986, n. 41) e, in considerazione di quanto previsto all’articolo 47, comma 7,
del decreto legislativo n. 81/2015, per un anno dalla prosecuzione del rapporto di lavoro al
termine del periodo di apprendistato.
Per quanto attiene all’aliquota datoriale nelle ipotesi di prosecuzione del rapporto di lavoro alla
fine del periodo di apprendistato, l’articolo 32, comma 2, del decreto legislativo n. 150/2015,
dispone, invece, che “agli incentivi di cui al comma 1 non si applica la previsione di cui
all’articolo 47, comma 7, del decreto legislativo n. 81 del 2015”.
Al fine di verificare la corretta esposizione nel flusso Uniemens e il corretto carico contributivo
afferente ai lavoratori assunti a decorrere da gennaio 2023 con contratto di apprendistato di
primo livello, l’Istituto procederà a effettuare i necessari controlli.
2. Istruzioni operative per la compilazione del flusso Uniemens
Per l’esposizione nel flusso Uniemens dei dati relativi agli apprendisti assunti a decorrere dal 1°
gennaio 2023 da parte dei datori di lavoro che occupino alle proprie dipendenze un numero di
addetti pari o inferiore a nove, si devono utilizzare i codici TipoContribuzione sotto riportati.
Codice Descrizione
Y1 Apprendista a cui si applica il regime contributivo ex art. 32 c.1 lett. c) D.Lgs
150/2015. Regime contributivo per i primi 12 mesi dall’assunzione (aliquota del 1,5%
a carico del datore di lavoro e del 5,84% a carico del lavoratore)
Y2 Apprendista a cui si applica il regime contributivo ex art. 32 c.1 lett. c) D.Lgs
150/2015. Regime contributivo dal 13° al 24° mese dall’assunzione (aliquota del 3%
a carico del datore di lavoro e del 5,84% a carico del lavoratore)
N1 Apprendista occupato in sotterraneo, iscritto al Fondo minatori a cui si applica il
regime contributivo ex art. 32 c.1 lett. c) D.Lgs 150/2015. Regime contributivo per i
primi 12 mesi dall’assunzione (aliquota del 1,5% a carico del datore di lavoro e del
5,84% a carico del lavoratore)
N2 Apprendista occupato in sotterraneo, iscritto al Fondo minatori a cui si applica il
regime contributivo ex art. 32 c.1 lett. c) D.Lgs 150/2015. Regime contributivo dal
13° al 24° mese dall’assunzione (aliquota del 3% a carico del datore di lavoro e del
5,84% a carico del lavoratore)
J9 Apprendista a cui si applica il regime contributivo ex art. 32, comma 1, lettera b) e c)
del d.lgs. n. 150/2015 (aliquota del 5% a carico del datore di lavoro e del 5,84% a
carico del lavoratore)
K9 Apprendista occupato in sotterraneo iscritto al Fondo minatori a cui si applica il regime
contributivo ex art. 32 comma 1, lettere b) e c) del d.lgs. n. 150/2015 (aliquota del
5% a carico del datore di lavoro e del 5,84% a carico del lavoratore)
Si ricorda che i codici TipoContribuzione sopra riportati devono essere utilizzati esclusivamente
con l’esposizione nel flusso Uniemens del codice Tipo Lavoratore “PA”, avente il significato di
“Apprendistato per la qualifica e il diploma professionale, il diploma di istruzione secondaria
superiore e il certificato di specializzazione tecnica superiore”, oppure “M0” (zero), avente il
significato di “Apprendistato per la qualifica e per il diploma professionale. Lavoratori
dipendenti da aziende esercenti miniere, cave e torbiere, per periodi di lavoro compiuto in
sotterraneo”.
Gli apprendisti mantenuti in servizio ai sensi dell’articolo 47, comma 7, del decreto legislativo
n. 81/2015devono essere esposti con i codici in uso <Qualifica1> “C”, avente il significato di
“Apprendista non professionalizzante mantenuto in servizio come operaio”, o “D”, avente il
significato di “Apprendista non professionalizzante mantenuto in servizio come impiegato”.
Il Direttore Generale
Vincenzo Caridi
[1] Cfr. le circolari n. 87 del 18 giugno 2021 e n. 70 del 15 giugno 2022.
[2] Si rinvia alla circolare n. 108 del 14 novembre 2018.
[3] In merito all’applicazione dei criteri di distribuzione adottati dal D.M. 28 marzo 2007 per la
ripartizione della contribuzione complessiva, si rinvia alla circolare n. 108/2018.
[4] Con riguardo, invece, ai datori di lavoro con numero di addetti superiore a nove, l’aliquota
imponibile è pari al 5% per l’intera durata del rapporto di apprendistato, sulla base di quanto
previsto dall’articolo 32, comma 1, lettera b), del decreto legislativo 14 settembre 2015, n.
150, nonché per effetto della proroga e stabilizzazione operata dall’articolo 1, comma 110,
lettera d), della legge 27 dicembre 2017, n. 205.
[5] La norma trova applicazione a decorrere dal 24 settembre 2015 (cfr. la circolare n.
108/2018).
[6] Alla luce di quanto esposto, pertanto, i benefici contributivi in argomento sono da ritenersi
applicabili qualora coesistano due specifiche condizioni:
• assunzioni con contratto di apprendistato ai sensi dell’articolo 43 del decreto legislativo n.
81/2015 (c.d. apprendistato di primo livello);
• che i datori di lavoro abbiano alle proprie dipendenze un numero di addetti pari o inferiore a
nove.
Il suddetto requisito dimensionale deve sussistere al momento dell’assunzione dell’apprendista
di primo livello. Conseguentemente, il beneficio contributivo permane anche se,
successivamente all’assunzione, il datore di lavoro supera il predetto limite dimensionale. Per i
criteri di computo dei lavoratori, si rinvia al paragrafo 3.3 della circolare n. 87/2021.
[7] L’articolo 1, comma 110, della legge n. 205/2017 dispone che: “A decorrere dall'anno
2018, sono destinati annualmente, nell'ambito delle risorse di cui all'articolo 68, comma 4,
lettera a), della legge 17 maggio 1999, n. 144, e successive modificazioni, a carico del Fondo
sociale per occupazione e formazione di cui all'articolo 18, comma 1, lettera a), del decreto-
legge 29 novembre 2008, n. 185, convertito, con modificazioni, dallalegge 28 gennaio 2009, n.
2:[…]; d) euro 5 milioni per l'anno 2018, euro 5 milioni per l'anno 2019 ed euro 5 milioni
annui a decorrere dall'anno 2020 per l'estensione degli incentivi di cui all'articolo 32, comma
1, del decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 150”.

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