Messaggio INPS In vigore
Messaggio INPS 4043/2023

Cumulo della pensione con i redditi da lavoro autonomo. Dichiarazione reddituale
Pubblicato: 14/11/2023 In vigore dal: 14/11/2023 Documento ufficiale
Riferimento normativo

Cumulo della pensione con i redditi da lavoro autonomo. Dichiarazione reddituale
Testo normativo

Direzione Centrale Pensioni
Direzione Centrale Tecnologia, Informatica e Innovazione
Roma, 15-11-2023
Messaggio n. 4043
OGGETTO: Cumulo della pensione con i redditi da lavoro autonomo.
Dichiarazione reddituale
1. Premessa
L'articolo 10 del D.lgs 30 dicembre 1992, n. 503, nell'introdurre il divieto di cumulo della
pensione con i redditi da lavoro autonomo, dispone al comma 4 che, ai fini dell'applicazione
del divieto, i titolari di pensione sono tenuti a produrre all'Ente erogatore della pensione la
dichiarazione dei redditi da lavoro autonomo riferiti all'anno precedente, entro lo stesso
termine previsto per la dichiarazione ai fini dell'IRPEF per il medesimo anno.
In applicazione della suddetta disposizione, i titolari di pensione con decorrenza compresa
entro l'anno 2022, soggetti al divieto di cumulo parziale della pensione con i redditi da lavoro
autonomo, per detto anno sono tenuti a dichiarare entro il 30 novembre 2023 - data di
scadenza della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta 2022 - i redditi da lavoro
autonomo conseguiti nell'anno 2022.
Con riferimento a tale disciplina, si forniscono chiarimenti in ordine all'individuazione dei
pensionati tenuti alla comunicazione dei redditi da lavoro autonomo conseguiti nell'anno 2022.
2. Pensionati esclusi dall'obbligo di dichiarare i redditi da lavoro autonomo
conseguiti nell'anno 2022
Sono esclusi dall'obbligo di dichiarazione, in quanto non soggetti al divieto di cumulo della
pensione con i redditi da lavoro autonomo, i seguenti soggetti:
- i titolari di pensione e assegno di invalidità avente decorrenza compresa entro il 31 dicembre
1994;
- i titolari di pensione di vecchiaia. Si ricorda che per effetto dell’articolo 72 della legge 23
dicembre 2000, n. 388, dal 1° gennaio 2001 le pensioni di vecchiaia a carico dell’Assicurazione
generale obbligatoria dei lavoratori dipendenti e delle forme di previdenza esonerative,
esclusive, sostitutive della medesima e delle gestioni previdenziali dei lavoratori autonomi,
sono interamente cumulabili con i redditi da lavoro autonomo, indipendentemente
dall’anzianità contributiva utilizzata per il riconoscimento e la liquidazione della prestazione;
- i titolari di pensione di vecchiaia liquidata nel sistema contributivo, in quanto dal 1° gennaio
2009 tale pensione è totalmente cumulabile con i redditi da lavoro, per effetto dell’articolo 19
del decreto-legge 25 giugno 2008, n. 112, convertito, con modificazioni, dalla legge 6 agosto
2008, n. 133;
- i titolari di pensione di anzianità e di trattamento di prepensionamento a carico
dell’Assicurazione generale obbligatoria e delle forme sostitutive ed esclusive della medesima,
in quanto dal 1° gennaio 2009 tali prestazioni sono totalmente cumulabili con i redditi da
lavoro (cfr. la circolare n. 108 del 9 dicembre 2008, par. 2);
- i titolari di pensione o assegno di invalidità a carico dell’Assicurazione generale obbligatoria
dei lavoratori dipendenti, delle forme di previdenza esonerative, esclusive, sostitutive della
medesima, delle gestioni previdenziali dei lavoratori autonomi con un’anzianità contributiva
pari o superiore a 40 anni (cfr. la circolare n. 20 del 26 gennaio 2001). Si precisa che ai fini
dei 40 anni è utile anche la contribuzione relativa a periodi successivi alla decorrenza della
pensione, purché già utilizzata per la liquidazione di supplementi (cfr. la circolare n. 22 dell’8
febbraio 1999 e il messaggio n. 4233 del 23 luglio 1999).
Con riferimento agli assegni di invalidità si ricorda che la disposizione di cui all’articolo 1,
comma 42, della legge 8 agosto 1995, n. 335, secondo cui all’assegno di invalidità, nei casi di
cumulo con i redditi da lavoro dipendente, autonomo o di impresa, si applicano le riduzioni di
cui alla tabella G allegata alla predetta legge, continua a operare anche nei casi in cui
l’assegno di invalidità sia stato liquidato con un’anzianità contributiva pari o superiore a 40
anni (cfr. le circolari n. 234 del 25 agosto 1995, par. 2, e n. 20 del 26 gennaio 2001, par. 3).
3. Pensionati soggetti all'obbligo di dichiarare i redditi da lavoro autonomo
conseguiti nell'anno 2022
I pensionati che non si trovano nelle condizioni di cui al precedente paragrafo 2 sono tenuti a
effettuare la comunicazione dei redditi da lavoro autonomo, conseguiti nell'anno 2022, entro il
30 novembre 2023, tenuto conto del termine ultimo per la presentazione della dichiarazione ai
fini dell’IRPEF.
Si ritiene comunque opportuno richiamare le seguenti situazioni particolari.
3.1) L'articolo 10, comma 2, del D.lgs n. 503/1992, stabilisce che le disposizioni in materia di
incumulabilità con i redditi da lavoro non si applicano nei confronti dei titolari di pensione di
invalidità dalla cui attività, dipendente o autonoma, derivi un reddito complessivo annuo non
superiore all'importo del trattamento minimo del Fondo pensioni lavoratori dipendenti relativo
al corrispondente anno.
Pertanto, i titolari di pensione di invalidità e di assegno di invalidità che, non trovandosi nelle
condizioni di cui al paragrafo 2, sarebbero in linea di principio soggetti al divieto parziale di
cumulo della pensione con i redditi da lavoro autonomo, non sono in concreto assoggettati a
tale divieto qualora nell'anno 2022 abbiano conseguito un reddito da lavoro autonomo pari o
inferiore a 6.829,94 euro.
3.2) L'articolo 10, comma 5, del D.lgs n. 503/1992, stabilisce che i trattamenti pensionistici
sono totalmente cumulabili con i redditi derivanti da attività svolte nell'ambito di programmi di
reinserimento degli anziani in attività socialmente utili promosse da Enti locali e altre istituzioni
pubbliche e private. Pertanto, gli anzidetti redditi non assumono alcun rilievo ai fini
dell'applicazione del divieto di cumulo con la pensione.
3.3) Le indennità e i gettoni di presenza di cui all’articolo 82, commi 1 e 2, del D.lgs 18 agosto
2000, n. 267 (Testo unico degli Enti locali o TUEL), percepiti dagli amministratori locali non
costituiscono reddito da lavoro ai fini del cumulo con la pensione (cfr. il messaggio n. 340 del
26 settembre 2003, lett. B).
3.4) Tutte le indennità comunque connesse a cariche pubbliche elettive (e quindi, ad esempio,
le indennità per i presidenti e i membri dei consigli regionali, quelle dei parlamentari nazionali
ed europei) non costituiscono redditi da lavoro ai fini del cumulo con la pensione (cfr. le
circolari n. 58 del 10 marzo 1998, par. 2.1, e n. 197 del 23 dicembre 2003, par. 1).
3.5) A norma dell’articolo 86 della legge 21 novembre 2000, n. 342, i pensionati che svolgono
la funzione di giudice tributario sono esclusi dal divieto di cumulo per le indennità percepite per
l’esercizio di tale funzione (cfr. la circolare n. 20 del 26 gennaio 2001).
3.6) Le remunerazioni percepite dai sacerdoti ai sensi dell’articolo 24 della legge 20 maggio
1985, n. 222, non sono assoggettate al regime di divieto di cumulo e sono, pertanto,
cumulabili con i trattamenti pensionistici erogati dall’Istituto in favore degli stessi soggetti.
4. Pensionati di inabilità/invalidità per gli iscritti alla Gestione dipendenti pubblici
Per gli iscritti alla Gestione dipendenti pubblici, il divieto di cumulo pensione/redditi da lavoro
opera per i trattamenti pensionistici di inabilità.
Tali fattispecie si configurano nei trattamenti pensionistici privilegiati (indistintamente per tutti
i dipendenti della pubblica Amministrazione), nonché in quelli derivanti da dispensa dal
servizio per inabilità assoluta e permanente a qualsiasi proficuo lavoro o quella relativa alle
mansioni (cfr. l’articolo 13 della legge 8 agosto 1991, n. 274, e l’articolo 27 della legge 29
aprile 1976, n. 177, per i dipendenti civili dello Stato).
Ciò premesso, fermo restando il concetto generalizzato di divieto parziale di cumulo con i
redditi dei predetti trattamenti pensionistici, si chiarisce che lo stesso divieto non opera, ai
sensi dell’articolo 139 del decreto del Presidente della Repubblica 29 dicembre 1973, n. 1092,
nei confronti dei trattamenti privilegiati erogati agli appartenenti al comparto difesa e sicurezza
che transitano all’impiego civile nella pubblica Amministrazione, per inidoneità al servizio
militare o d’istituto.
Il trattamento pensionistico di inabilità (avente decorrenza dal 1° gennaio 2001) è regolato, ai
fini del regime di cumulo, dall’articolo 72, comma 2, della legge n. 388/2000, che, a decorrere
dall’entrata in vigore della stessa, prevede che le quote di pensioni dirette di anzianità, di
invalidità e degli assegni diretti di invalidità a carico dell’Assicurazione generale obbligatoria e
delle forme sostitutive, esclusive ed esonerative della medesima, eccedenti l’ammontare del
trattamento minimo del Fondo pensioni lavoratori dipendenti, sono cumulabili con i redditi da
lavoro autonomo nella misura del 70% e sono cumulabili nella misura del 50% con i redditi da
lavoro dipendente; nel caso di reddito da lavoro autonomo le relative trattenute non possono,
in ogni caso, superare il valore pari al 30% dei predetti redditi.
In sede di compilazione telematica dell’istanza di pensione, il richiedente sottoscrive
l’avvertenza che, in caso di svolgimento di attività lavorativa autonoma/dipendente dopo la
cessazione dal servizio, deve darne tempestiva comunicazione (cfr. l’articolo 34 della legge n.
177/1976).
5. Dichiarazione per gli iscritti all’INPGI
Dal 1° luglio 2022 le pensioni di invalidità di cui all’articolo 8 del Regolamento di previdenza
della Gestione Sostitutiva dell’AGO dell’INPGI, in vigore dal 21 febbraio 2017, sono cumulabili
con i redditi da lavoro nei limiti di quanto previsto dall’articolo 1, comma 42, della legge n.
335/1995 (cfr. il paragrafo 2 del presente messaggio) e dall’articolo 10 del D.lgs n. 503/1992 e
dall’articolo 72 della legge n. 388/2000 (cfr. la circolare n. 92 del 28 luglio 2022, par. 3.1.4 e
11).
Pertanto, le istruzioni del presente messaggio trovano applicazione anche nei confronti dei
titolari di pensione di invalidità di cui all’articolo 8 del predetto Regolamento INPGI.
6. Dichiarazione per il pensionato che svolge lavoro sportivo
Dal 1° luglio 2023 si applica la riforma del diritto del lavoro sportivo di cui al D.lgs 28 febbraio
2021, n. 36, e successive modificazioni, anche nel settore del dilettantismo (cfr. la circolare n.
88 del 31 ottobre 2023).
Pertanto, nei confronti dei titolari di pensioni o assegni di invalidità a carico dell’Assicurazione
generale obbligatoria dei lavoratori dipendenti e autonomi, delle forme di previdenza
esonerative, esclusive, sostitutive della medesima, di pensione di privilegio, dispensa dal
servizio per inabilità assoluta e permanente a qualsiasi proficuo lavoro e alle mansioni per gli
iscritti alla Gestione dipendenti pubblici, che svolgono lavoro sportivo, trovano applicazione le
istruzioni del presente messaggio con riferimento alla dichiarazione a preventivo.
7. Redditi da dichiarare
I redditi da lavoro autonomo devono essere dichiarati al netto dei contributi previdenziali e
assistenziali e al lordo delle ritenute erariali.
Il reddito d'impresa deve essere dichiarato al netto anche delle eventuali perdite deducibili
imputabili all'anno di riferimento del reddito.
8. Modalità di presentazione della dichiarazione
Il cittadino può accedere alle prestazioni e ai servizi dell’Istituto tramite il sito www.inps.it,
utilizzando il Sistema Pubblico di Identità Digitale (SPID) almeno di Livello 2, la Carta
Nazionale dei Servizi (CNS) o la Carta di Identità Elettronica (CIE).
L’interessato, qualora non possegga idonee credenziali di accesso, può fare richiesta dello SPID
tramite gli Identity Provider elencati nel sito dell’Agenzia per l’Italia Digitale (AgID)
all’indirizzo: https://www.spid.gov.it/.
Il pensionato, una volta autenticatosi con la propria identità digitale, per presentare la
dichiarazione reddituale può accedere al servizio on line RED Semplificato disponibile sul sito
istituzionale, selezionando nel motore di ricerca: “Dichiarazione Reddituale – RED
Semplificato”.
Nel successivo pannello occorre scegliere la Campagna di riferimento: 2023 (dichiarazione
redditi per l’anno 2022).
I cittadini in possesso di SPID, CNS o CIE potranno rendere la dichiarazione reddituale anche
attraverso il Contact Center Multicanale, raggiungibile al numero 803 164 (gratuito da rete
fissa) e al numero 06 164 164 (da rete mobile con costi variabili in base al piano tariffario del
proprio gestore telefonico).
Il servizio è attivo dal lunedì al venerdì, dalle ore 8 alle ore 20, e il sabato dalle ore 8 alle ore
14 (ora italiana).
9. Regime sanzionatorio
Ai sensi del comma 8-bis dell’articolo 10 del D.lgs n. 503/1992, aggiunto dall'articolo 1,
comma 211, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, i titolari di pensione che omettano di
produrre la dichiarazione dei redditi da lavoro autonomo, sono tenuti a versare all'Ente
previdenziale di appartenenza una somma pari all'importo annuo della pensione percepita
nell'anno cui si riferisce la dichiarazione medesima.
Detta somma sarà prelevata dall'Ente previdenziale competente sulle rate di pensione dovute
al trasgressore.
10. Dichiarazione a preventivo per l’anno 2023
A norma del comma 4-bis dell'articolo 10 del D.lgs n. 503/1992, aggiunto dall'articolo 1,
comma 210, della legge n. 662/1996, le trattenute delle quote di pensione non cumulabili con
i redditi da lavoro autonomo vengono effettuate provvisoriamente dagli Enti previdenziali sulla
base della dichiarazione dei redditi che i pensionati prevedono di conseguire nel corso
dell'anno.
A tale fine gli interessati sono tenuti a rilasciare all'Ente previdenziale competente apposita
dichiarazione, secondo le modalità illustrate al paragrafo 8 del presente messaggio.
Le trattenute sono conguagliate sulla base della dichiarazione dei redditi effettivamente
percepiti, rilasciata dagli interessati entro lo stesso termine previsto per la dichiarazione dei
redditi ai fini dell'IRPEF. Pertanto, i pensionati, nei cui confronti trova applicazione il divieto di
cumulo della pensione con i redditi da lavoro autonomo, che svolgono nel corrente anno
attività di lavoro autonomo, sono tenuti a comunicare il reddito che prevedono di conseguire
nel corso del 2023.
Le trattenute che verranno operate sulla pensione "a preventivo" saranno conguagliate sulla
base della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta 2023, resa a consuntivo
nell'anno 2024.
11. Acquisizione dei redditi dichiarati dai pensionati
I redditi da lavoro autonomo dichiarati dai pensionati devono essere acquisiti con le procedure
di ricostituzione delle pensioni secondo le modalità in atto.
Sono tenuti a presentare la dichiarazione reddituale a consuntivo anche i pensionati per i quali
la situazione reddituale dichiarata a preventivo non abbia avuto variazioni.
Del pari, sono tenuti a presentare la dichiarazione reddituale a preventivo anche i pensionati
per i quali la situazione reddituale dell’anno in corso non è variata rispetto a quella dichiarata
a consuntivo per l’anno precedente.
I redditi posseduti dal solo soggetto titolare non devono essere indicati come singolo importo
unico ma, per ogni tipologia di reddito, devono essere indicati i periodi di lavoro effettuati
(massimo sei periodi nell’anno con i relativi sei importi, per ogni tipologia di reddito) come
sotto riportato:
- Periodo Da = Indica il mese di inizio del periodo di lavoro, nel formato MM;
- Periodo A = Indica il mese di fine del periodo di lavoro, nel formato MM;
- Importo = Reddito posseduto nel periodo di riferimento.
All’interno di queste tipologie di reddito, i periodi vanno indicati in ordine cronologico, senza
sovrapposizione fra i periodi.
Poiché devono essere acquisiti sempre e obbligatoriamente i soli redditi da lavoro autonomo
del titolare (con i relativi periodi), senza indicare altre tipologie di reddito possedute, nel caso
in cui ci sia assenza di importi andranno obbligatoriamente indicati i seguenti valori:
Periodo DA = ‘01’;
Periodo A = ‘12’;
Importo = 0;
per ogni tipologia di reddito richiesta.
Il Direttore Generale
Vincenzo Caridi
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