Risoluzione AdE In vigore

Pubblicato: 02/04/2007 In vigore dal: 02/04/2007 Documento ufficiale

Spiegato da FiscoAI

Quando un curatore fallimentare vende all'incanto immobili che sono stati oggetto di azione revocatoria, la responsabilità tributaria rimane in capo al terzo che ha subito la revoca (il proprietario formale), ma gli adempimenti concreti di fatturazione e versamento dell'IVA sono accentrati presso l'amministrazione del fallimento. Il curatore deve quindi emettere fattura in nome e per conto del proprietario formale e versare l'IVA incassata, consegnando copia della fattura al liquidatore o ai soci del soggetto proprietario. Per quanto riguarda il regime IVA, gli immobili non ultimati (ancora nel circuito produttivo) sono assoggettati a IVA ordinaria e non possono beneficiare dell'esenzione prevista per i fabbricati ultimati, anche se classificati catastalmente come abitativi. Tuttavia, se ricorrono i requisiti della "prima casa", rimane applicabile l'aliquota agevolata prevista dalla normativa, con conseguente applicazione dell'imposta di registro in misura fissa anziché proporzionale.

airatubirt enoizatnemucod id oizivreS Agenzia delle Entrate DIREZIONE CENTRALE NORMATIVA E CONTENZIOSO Risoluzione del 30/03/2007 n. 68 Oggetto: Istanza di interpello, ALFA S.A.S. Testo: Con l'interpello specificato in oggetto, concernente l'interpretazione della legge n. 248 del 2006, e' stato esposto il seguente QUESITO L'istante premette che: a) la "ALFA SAS" con sede legale in ... e' stata dichiarata fallita dal tribunale di... in data 1998 con sentenza n. ... R.F.; b) la suddetta societa', avente ad oggetto la costruzione e vendita di immobili, aveva venduto in data..1997 alla societa' "BETA" la proprieta' di un terreno con entrostante fabbricato in corso di costruzione ubicato in ...; c) a seguito del fallimento, la curatela provvedeva a promuovere azione revocatoria ex art. 67 L.F. in relazione alla vendita dell'immobile, stante la sproporzione fra valore di mercato e prezzo concordato dalle parti; d) con sentenza n. ....2005, passata in giudicato, il Tribunale di ... revocava la vendita; e) la curatela deve procedere alla vendita all'incanto ex art. 108 L.F. di due appartamenti di civile abitazione, facenti parte del fabbricato su indicato, non abitabili per interruzione dei lavori, ma iscritti in catasto con attribuzione di rendita. L'istante chiede di conoscere quale sia il trattamento tributario della vendita all'incanto degli immobili ed, in particolare, l'assoggettabilita' dell'operazione ad IVA o ad imposta di registro, oltre all'individuazione del soggetto tenuto all'eventuale emissione della fattura, posto che la societa' acquirente "BETA SAS "risulta cancellata dal Registro delle Imprese in data ...(non si ha notizia se abbia anche estinto la partita IVA), nonostante vi fosse ancora in corso la causa di revocatoria e senza che sussista alcun atto di vendita od assegnazione degli appartamenti sopradescritti a soci o a terzi. SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE L'istante ritiene che la proprieta' dei due appartamenti sia della societa' "BETA SAS ", tra l'altro cancellata dal Registro delle Imprese in data ....2004 e di cui non si ha notizia se abbia anche estinto la partita Iva. Cio' in quanto l'azione revocatoria rende inefficace l'atto di vendita, ma solo come garanzia della massa dei creditori (e non come effettivo ritrasferimento del bene in capo al venditore, poi fallito) che possono, attraverso la vendita forzata, realizzare il loro credito. Da cio' consegue che: a) considerato l'oggetto sociale della societa' "BETA SAS "titolare del diritto di proprieta' degli appartamenti, con l'aggiudicazione degli stessi a seguito di vendita all'incanto, l'operazione risultera' assoggettata ad IVA, alla luce del decreto legge n. 223 del 4 luglio 2006, convertito dalla legge n. 248 del 4 agosto 2006, e non potra' essere esente ex art. 10 punto 8-bis) del D.P.R. n. 633/72, per cui risultera' applicabile l'imposta di registro in misura fissa. L'aliquota IVA applicabile dovra' essere determinata all'atto dell'aggiudicazione, tenendo conto delle agevolazioni prima casa che eventualmente spettano all'aggiudicatario; b) il soggetto tenuto all'emissione della fattura deve essere individuato nella societa' "BETA SAS " quale proprietaria dell'immobile: nel caso di partita IVA attiva, la fattura potrebbe essere emessa dalla curatela in nome e per conto della societa' e trasmessa al legale rappresentante, insieme alla somma versata dall'aggiudicatario a titolo di IVA, oppure al versamento di tale somma potrebbe provvedere il curatore istante con F24 intestato alla Pagina 1 airatubirt enoizatnemucod id oizivreS Risoluzione del 30/03/2007 n. 68 predetta societa'. Nel caso di partita IVA inattiva, l'istante non sa prospettare nessuna soluzione interpretativa, salvo considerare l'azione revocatoria quale ritrasferimento della proprieta' dell'immobile nella massa fallimentare con conseguenti obblighi tributari in capo alla curatela. PARERE DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE Si osserva preliminarmente che l'azione revocatoria fallimentare e' rivolta a recuperare il bene oggetto dell'atto revocato alla garanzia patrimoniale dei creditori. Infatti, essa determina l'assoggettamento del bene all'azione esecutiva concorsuale, senza alcuna incidenza sulla validita' della convenzione negoziale revocata, e senza nessuna riacquisizione della proprieta' del bene al patrimonio del fallito (Cass. Civ. sez. I, n. 11564, del 20 novembre 1997). Il soggetto che, per effetto della revoca, ha restituito quanto aveva ricevuto ha diritto, a sua volta, alla restituzione di quanto pagato al fallito a titolo di corrispettivo, ed e' ammesso al passivo fallimentare per il suo corrispondente credito, che e' considerato concorsuale e non di massa. In base alle informazioni fornite dall'istante, risulta che la societa' acquirente, la "BETA s.a.s. " (proprietaria dell'immobile), ha cessato la propria attivita', con la cancellazione dal Registro delle Imprese, nonostante fosse ancora in corso l'azione revocatoria e senza che sussista alcun atto di vendita o assegnazione degli appartamenti sopradescritti a soci o a terzi. Orbene, la cancellazione della societa' dal suddetto registro non ne determina l'estinzione, finche' non sia compiuta l'effettiva liquidazione di tutti i rapporti giuridici pendenti. Tale assunto e' confortato da una costante giurisprudenza; fra le altre si richiama la sentenza della Cassazione civile, sezione lavoro, del 1 luglio 2000, n. 8842, secondo cui "l'atto formale di cancellazione di una societa' dal registro delle imprese ha funzione di pubblicita', e non ne determina l'estinzione, ove non siano ancora esauriti tutti i rapporti giuridici facenti capo alla societa' stessa (...)". Pertanto, se la societa' "BETA s.a.s." risulta intestataria di uno o piu' immobili essa va considerata esistente. Tutto cio' premesso, si rileva che con circolare 17 gennaio 1974, n. 6, sono stati indicati i principali adempimenti per le cessioni di beni compresi in procedure fallimentari. E' stato chiarito che il curatore fallimentare il quale, nell'adempimento degli obblighi ad esso derivanti dalle proprie funzioni, effettua cessioni di beni il cui possesso e' stato trasferito all'ufficio fallimentare a seguito della dichiarazione di fallimento viene, in sostanza, a sostituirsi a tutti gli effetti al soggetto d'imposta ed e' tenuto all'osservanza degli obblighi sanciti dal d.P.R. n. 633 del 1972. In particolare, per le cessioni di cui trattasi, il curatore deve emettere fattura ai sensi dell'articolo 21 del citato decreto. Inoltre, con la risoluzione 16 maggio 2006, n. 62, la scrivente ha fornito indicazioni in merito agli obblighi di fatturazione e versamento IVA del professionista delegato al compimento delle operazioni di vendita ai sensi dell'articolo 591-bis c.p.c., nell'ambito della procedura di espropriazione immobiliare di cui agli articoli 555 e seguenti c.p.c.. Non diversa sembra essere la posizione del curatore fallimentare nei confronti del terzo che ha subito l'esperimento dell'azione revocatoria fallimentare. Anche in questo caso, in occasione della vendita all'incanto del cespite oggetto dell'atto revocato, da effettuarsi secondo le modalita' descritte dall'art. 108 della legge fallimentare, la soggettivita' passiva d'imposta fa capo al terzo che ha subito l'azione revocatoria, ma deve ritenersi limitata sotto il profilo degli adempimenti che discendono, con particolare riguardo agli obblighi di fatturazione e versamento del tributo, accentrati nell'ambito dell'amministrazione del fallimento. Ne consegue che, nella fattispecie in esame, il curatore fallimentare e' obbligato ad emettere fattura in nome e per conto della "BETA s.a.s." e a versare l'IVA incassata all'Amministrazione finanziaria. Il curatore provvedera', poi, a consegnare o spedire un esemplare della fattura medesima al liquidatore della "BETA s.a.s." o, in mancanza, ai suoi soci, dandone, altresi', comunicazione al competente ufficio dell'Agenzia delle Entrate. Per quanto concerne il trattamento tributario della vendita all'incanto Pagina 2 airatubirt enoizatnemucod id oizivreS Risoluzione del 30/03/2007 n. 68 degli immobili e, in particolare, in merito all'assoggettabilita' dell'operazione all'IVA o all'imposta di registro in misura proporzionale, si osserva quanto segue. Com'e' noto, l'articolo 35, commi da 8 a 10 sexies, del decreto legge 4 luglio 2006, n. 223, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 2006, n. 248, ha introdotto una nuova disciplina della imposizione indiretta gravante sul settore immobiliare, prevedendo un generalizzato regime di esenzione dall'imposta sul valore aggiunto per i trasferimenti di tutte le tipologie di fabbricati, sia pure con qualche eccezione. Un'eccezione riguarda i fabbricati ad uso abitativo ceduti dall'impresa costruttrice o dall'impresa che ha eseguito sul fabbricato, anche tramite imprese appaltatrici, interventi di ristrutturazione, a condizione che la cessione avvenga entro 4 anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell'intervento di ristrutturazione. Nell'istanza di interpello viene specificato che sugli immobili in questione la societa' "BETA s.a.s." ha iniziato lavori di costruzione - rectius: ha continuato quelli iniziati dal primo cedente - ma che tali lavori non sono stati mai ultimati, con la conseguenza che gli immobili non sono abitabili. Essi, tuttavia, tenuto conto della loro classificazione catastale (i due appartamenti per i quali si vuol procedere alla vendita all'incanto sono definiti di civile abitazione), sono da inquadrarsi fra i fabbricati ad uso abitativo. Come precisato con la circolare 1 marzo 2007, n. 12, con riguardo al trattamento fiscale da applicare alla cessione di un fabbricato non ultimato, occorre tener conto che l'articolo 10, nn. 8-bis) e 8-ter), del DPR n. 633 del 1972, nell'individuare il regime IVA applicabile alla cessione di fabbricati, non tratta specificamente anche dei fabbricati "non ultimati", diversamente da quanto espressamente previsto in altri ambiti normativi (come, ad esempio, il n. 21) della Tabella A, parte II, allegata al DPR n. 633 del 1972 e il n. 127-undecies) della Tabella A, parte III, allegata al medesimo DPR). Da cio' discende che la cessione di un fabbricato effettuata da un soggetto passivo d'imposta in un momento anteriore alla data di ultimazione del medesimo e' esclusa dall'ambito applicativo dei richiamati nn. 8-bis) e 8-ter) dell'articolo 10 del DPR n. 633del 1972, trattandosi di un bene ancora nel circuito produttivo la cui cessione, pertanto, deve essere in ogni caso assoggettata ad IVA. Con la richiamata circolare e' stato, altresi', precisato che nell'eventualita' in cui la cessione abbia ad oggetto un fabbricato "non ultimato" per il quale sussistano i requisiti "prima casa" rimane ferma l'applicazione dell'aliquota ridotta di cui al n. 21) della Tabella A, parte II, allegata al DPR n. 633 del 1972, ovvero l'applicazione dell'aliquota agevolata di cui al n. 127-undecies) della Tabella A, parte III, allegata al medesimo DPR, ove ne sussistano tutti i presupposti di legge. Nel caso di specie, poiche' dall'istanza di interpello risulta che la societa' "BETA s.a.s." ha compiuto sui fabbricati oggetto di cessione lavori di costruzione interrotti e mai ultimati, la scrivente e' dell'avviso che l'operazione sia esclusa dall'ambito applicativo del richiamato articolo 10, nn. 8-bis) e 8-ter), del DPR n. 633 del 1972 e debba, dunque, essere assoggettata ad IVA, con conseguente applicazione dell'imposta di registro in misura fissa, ferma restando l'applicazione delle predette agevolazioni al ricorrere dei requisiti di legge. La risposta di cui alla presente nota, sollecitata con istanza di interpello presentata alla Direzione Regionale ....., viene resa dalla scrivente ai sensi dell'articolo 4, comma1, ultimo periodo, del d.m. 26 aprile 2001, n. 209. Pagina 3

Risoluzione AdE 9882824/2014

Chiarimenti sulla detraibilità delle spese di coordinamento nei contratti di ap…

Risoluzione AdE 38/2026

Ridenominazione del codice tributo per l’utilizzo, tramite modello F24, del cre…

Risoluzione AdE 84/2025

Ridenominazione dei codici tributo per il versamento, tramite modello F24, dell…

Risoluzione AdE 131/2024

Istituzione dei codici tributo per il versamento, tramite il modello F24 e il m…

Risoluzione AdE 9761604/2014

Modello F24 (sezione INPS) - Soppressione delle causali contributo relative ad …

Risoluzione AdE 9680915/2014

Istituzione del nuovo Comune denominato "Castegnero Nanto" mediante fusione dei…

Chiarimenti sulla detraibilità delle spese di coordinamento nei contratti di appalto e su… Risoluzione AdE 9882824 Soppressione dei sistemi di pagamento dei tributi mediante conto corrente postale provinc… Provvedimento AdE 9882810 Trattamento fiscale delle borse di studio in favore di figli e orfani dei dipendenti o pe… Interpello AdE 9882828 IRAP – artt. 5 e 11 del d.lgs. n. 446 del 1997 – società residente – costo del personale … Interpello AdE 446 Attività atte ad agevolare la partecipazione di clienti, soggetti passivi non residenti, … Interpello AdE 633