Circolare INPS In vigore
Circolare INPS 87/2021

Sgravio contributivo per le assunzioni con contratto di apprendistato di primo livello per la qualifica e il diploma professionale, il diploma di istruzione secondaria superiore e il certificato di specializzazione tecnica superiore. Istruzioni operative e contabili. Variazioni al piano dei conti
Pubblicato: 17/06/2021 In vigore dal: 17/06/2021 Documento ufficiale
Riferimento normativo

Testo normativo

Direzione Centrale Entrate
Direzione Centrale Tecnologia, Informatica e Innovazione
Direzione Centrale Bilanci, Contabilita' e Servizi Fiscali
Roma, 18/06/2021 Ai Dirigenti centrali e territoriali
Ai Responsabili delle Agenzie
Ai Coordinatori generali, centrali e
territoriali delle Aree dei professionisti
Al Coordinatore generale, ai coordinatori
centrali e ai responsabili territoriali
dell'Area medico legale
Circolare n. 87
E, per conoscenza,
Al Presidente
Al Vice Presidente
Ai Consiglieri di Amministrazione
Al Presidente e ai Componenti del Consiglio di
Indirizzo
di Vigilanza
Al Presidente e ai Componenti del Collegio dei
Sindaci
Al Magistrato della Corte dei Conti delegato
all'esercizio del controllo
Ai Presidenti dei Comitati amministratori
di fondi, gestioni e casse
Al Presidente della Commissione centrale
per l'accertamento e la riscossione
dei contributi agricoli unificati
Ai Presidenti dei Comitati regionali
Allegati n.1
OGGETTO: Sgravio contributivo per le assunzioni con contratto di apprendistato
di primo livello per la qualifica e il diploma professionale, il diploma
di istruzione secondaria superiore e il certificato di specializzazione
tecnica superiore. Istruzioni operative e contabili. Variazioni al piano
dei conti
SOMMARIO: Per gli anni 2020 e 2021 i datori di lavoro che occupano alle proprie
dipendenze un numero di addetti pari o inferiore a nove possono beneficiare
di uno sgravio contributivo del cento per cento per le assunzioni con
contratto di apprendistato di primo livello. La presente circolare fornisce le
indicazioni di carattere normativo, operativo e contabile.
INDICE
1. Premessa
2. Il contratto di apprendistato di primo livello
3. Il regime contributivo applicabile alle assunzioni con contratto di apprendistato di primo
livello alle dipendenze di datori di lavoro con un numero diaddetti pari o inferiore a nove
3.1. Lo sgravio integrale disposto dall’articolo 1, comma 8, della legge 27 dicembre 2019, n.
160, e dal comma 12 dell’articolo 15-bis del decreto-legge 28 ottobre 2020, n. 137
3.2. I benefici contributivi nelle ipotesi di cui agli articoli 43, comma 9, e 47, comma 7, del
D.lgs n. 81/2015
3.3. Criteri di computo dei lavoratori
4. Disposizioni generali applicabili anche al contratto di apprendistato di primo livello
5. Ulteriori condizioni che devono sussistere per l’applicazione dello sgravio contributivo
5.1. La normativa in materia di aiuti de minimis
6. Istruzioni operative. Modalità di compilazione del flusso Uniemens
7. Istruzioni contabili
1. Premessa
L’articolo 1, comma 8, della legge 27 dicembre 2019, n. 160, ha disposto uno sgravio
contributivo integrale per le assunzioni con contratto di apprendistato disciplinate dall’articolo
43 del decreto legislativo 15 giugno 2015, n. 81 (apprendistato per la qualifica e il diploma
professionale, il diploma di istruzione secondaria superiore e il certificato di specializzazione
tecnica superiore, detto anche apprendistato di primo livello) in favore dei datori di lavoro che
occupano alle proprie dipendenze un numero di addetti pari o inferiore a nove.
Lo sgravio si applica per i periodi contributivi maturati nei primi tre anni di contratto; per gli
anni di contratto successivi al terzo, invece, resta ferma l’aliquota contributiva del 10%.
L’esenzione contributiva è stata prorogata per l’anno 2021 dal comma 12 dell’articolo 15-bis
del decreto-legge 28 ottobre 2020, n. 137, convertito, con modificazioni, dalla legge 18
dicembre 2020, n. 176.
2. Il contratto di apprendistato di primo livello
L’apprendistato per la qualifica e il diploma professionale, il diploma di istruzione secondaria
superiore e il certificato di specializzazione tecnica superiore, detto anche apprendistato di
primo livello, è disciplinato dall’articolo 43 del decreto legislativo n. 81/2015.
Il dettato normativo riconduce a questa fattispecie contrattuale sia i percorsi di istruzione e
formazione per la qualifica e il diploma professionale sia quelli di istruzione secondaria
superiore che quelli di specializzazione tecnica superiore.
Le assunzioni con contratto di apprendistato di primo livello sono possibili in tutti i settori di
attività, sia privati che pubblici, per i giovani che hanno compiuto il quindicesimo anno di età e
fino al compimento del venticinquesimo.
Per i giovani ancora soggetti all’obbligo scolastico, il datore di lavoro che intende stipulare il
contratto di apprendistato deve sottoscrivere un protocollo con l’istituzione formativa a cui lo
studente è iscritto.
Il Ministero del Lavoro e delle politiche sociali, in risposta all’interpello n. 11/2016, ha precisato
che “i quindicenni ancora soggetti all’obbligo scolastico, assunti con contratto di apprendistato
del primo tipo, […], possano effettuare un orario di lavoro non superiore alle 7 ore giornaliere
e 35 settimanali ai sensi del disposto di cui all’art. 18, comma 1, L. n. 977/1967”.
La durata del contratto (cfr. l’art. 43, comma 2, del D.lgs n. 81/2015) è determinata in
considerazione della qualifica o del diploma da conseguire e non può essere superiore a tre
anni ovvero a quattro nel caso di diploma professionale quadriennale.
L’articolo 43, comma 5, prevede alcune eccezioni alla durata del contratto:
- per gli studenti a partire dal secondo anno di scuola secondaria superiore è possibile
stipulare contratti di durata non superiore a quattro anni “per l’acquisizione, oltre che del
diploma di istruzione secondaria superiore, di ulteriori competenze tecnico-professionali
rispetto a quelle già previste dai vigenti regolamenti scolastici, utili anche ai fini del
conseguimento del certificato di specializzazione tecnica superiore”;
- per i giovani che frequentano il corso annuale integrativo di cui all’ articolo 6, comma 5,
del D.P.R. 15 marzo 2010, n. 87, è prevista la possibilità di stipulare contratti di apprendistato
di durata non superiore a due anni.
L’articolo 43, comma 8, prevede specifiche modalità di utilizzo del contratto di apprendistato e
dispone che, nelle Regioni e nelle Province autonome di Trento e Bolzano che abbiano definito
un sistema di alternanza scuola-lavoro, i contratti collettivi stipulati dalle organizzazioni
sindacali dei lavoratori e da quelle dei datori di lavoro comparativamente più rappresentative
sul piano nazionale possono regolare, per i datori di lavoro che svolgono la propria attività in
cicli stagionali, le modalità di svolgimento del contratto, prevedendo anche il ricorso alla forma
a tempo determinato.
L’articolo 43, comma 4, disciplina altresì i casi in cui è possibile la proroga di un anno del
contratto:
- per gli assunti che abbiano conseguito la qualifica triennale o il diploma quadriennale al
fine di acquisire ulteriori competenze tecnico–professionali e specialistiche, utili anche ai fini
dell’acquisizione del certificato di specializzazione tecnica superiore o del diploma di maturità
professionale all’esito del corso annuale integrativo;
- per gli assunti che non abbiano positivamente conseguito la qualifica, il diploma, il
certificato di specializzazione tecnica superiore o il diploma statale di maturità professionale
dopo l’anno integrativo.
La retribuzione dell’apprendista è articolata come di seguito specificato:
- nessun obbligo retributivo per le ore di formazione presso l’ente formativo (art. 43, comma
7);
- 10% del valore della retribuzione che gli sarebbe dovuta per le ore di formazione presso il
datore di lavoro, fatte salve le diverse previsioni dei contratti collettivi (art. 43, comma 7);
- misura della retribuzione basata sul sistema del sotto-inquadramento o della
percentualizzazione per le ore di effettivo lavoro (art. 42, comma 5, lett. b).
Inoltre, “durante l’apprendistato trovano applicazione le sanzioni previste dalla normativa
vigente per il licenziamento illegittimo” (art. 42, comma 3, prima parte).
Per gli apprendisti di primo livello, costituisce giustificato motivo di licenziamento il mancato
raggiungimento degli obiettivi formativi (art. 42, comma 3, seconda parte).
L’articolo 42, comma 4, prevede la possibilità per le parti di recedere liberamente dal contratto
ai sensi dell’articolo 2118 c.c. “al termine del periodo di apprendistato”, ferma restando,
durante il periodo di preavviso, l’applicazione della disciplina del contratto di apprendistato. In
caso di mancato recesso, il contratto prosegue come ordinario rapporto di lavoro subordinato a
tempo indeterminato.
Infine, si evidenzia che l’articolo 43, comma 9, regolamenta la trasformazione dal contratto di
apprendistato di primo livello a quello di secondo livello. La trasformazione è possibile
successivamente al conseguimento della qualifica o del diploma di istruzione professionale o
del diploma di scuola secondaria superiore ed è finalizzata al conseguimento della
“qualificazione professionale ai fini contrattuali”. La norma in esame stabilisce, inoltre, che la
durata massima dei due periodi di apprendistato non può eccedere quella individuata dalla
contrattazione collettiva. Restano in ogni caso fermi i limiti massimi di durata previsti dal
decreto legislativo n. 81/2015 per ciascuna tipologia di apprendistato.
3. Il regime contributivo applicabile alle assunzioni con contratto di apprendistato di
primo livello alle dipendenze di datori di lavoro con un numero di addetti pari o
inferiore a nove
L’articolo 42, comma 6, del decreto legislativo n. 81/2015 prevede, a favore dei lavoratori
assunti con contratto di apprendistato, l’applicazione delle seguenti tutele assicurative
obbligatorie:
- IVS (invalidità, vecchiaia e superstiti);
- assegno per il nucleo familiare;
- assicurazione contro le malattie;
- maternità;
- assicurazione sociale per l’impiego (ASpI);
- assicurazione contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali (INAIL).
Per quanto attiene all’assolvimento dell’obbligo contributivo, si rammenta, preliminarmente,
che nei rapporti di apprendistato la retribuzione da assoggettare a contribuzione non va
adeguata, ove inferiore, al limite minimo di retribuzione giornaliera previsto dall’articolo 7,
comma 1, del decreto-legge 12 settembre 1983, n. 463, convertito, con modificazioni, dalla
legge 11 novembre 1983, n. 638 (art. 7, comma 5, del D.L. n. 463/1983).
Più in particolare, per gli assunti con contratto di apprendistato di primo livello, non sussistono
obblighi contributivi per le ore di formazione svolte presso istituzioni formative, quindi
all’esterno della sede aziendale, per le quali il datore di lavoro non è tenuto a corrispondere
alcuna retribuzione (art. 43, comma 7, del D.lgs n. 81/2015). Sul punto, il Ministero del Lavoro
e delle politiche sociali, in risposta all’interpello n. 22/2016, ha infatti chiarito che la
contribuzione dovuta per gli apprendisti deve essere calcolata esclusivamente sulle retribuzioni
effettivamente corrisposte. Il Ministero ha altresì precisato che per tali periodi non retribuiti
non è neppure configurabile un diritto dell’apprendista all’accreditamento di una contribuzione
figurativa.
Conseguentemente, il calcolo della contribuzione dovuta per gli assunti con contratto di
apprendistato è effettuato in relazione alla misura della retribuzione effettivamente corrisposta,
fermo restando il rispetto delle retribuzioni stabilite dai contratti collettivi sottoscritti dalle
organizzazioni sindacali dei lavoratori e da quelle dei datori di lavoro comparativamente più
rappresentative nella categoria (art. 1, comma 1, del D.L. 9 ottobre 1989, n. 338, convertito,
con modificazioni, dalla legge 7 dicembre 1989, n. 389, alla luce dell’interpretazione autentica
recata dall’art. 2, comma 25, della L. 28 dicembre 1995, n. 549).
D’altra parte, sia in relazione all’attività formativa esterna sia a quella svolta nell’ambito della
sede aziendale, i contratti collettivi possono, in ogni caso, prevedere condizioni retributive di
miglior favore, a fronte delle quali vanno adeguati anche gli obblighi contributivi.
Per i datori di lavoro che occupano alle dipendenze un numero di addetti pari o inferiore a
nove, l’articolo 1, comma 773, quinto periodo, della legge 27 dicembre 2006, n. 296, dispone
che la “complessiva aliquota del 10 per cento a carico dei medesimi datori di lavoro è ridotta in
ragione dell'anno di vigenza del contratto e limitatamente ai soli contratti di apprendistato di
8,5 punti percentuali per i periodi contributivi maturati nel primo anno di contratto e di 7 punti
percentuali per i periodi contributivi maturati nel secondo anno di contratto, restando fermo il
livello di aliquota del 10 per cento per i periodi contributivi maturati negli anni di contratto
successivi al secondo”.
All’aliquota contributiva così determinata deve aggiungersi il contributo di finanziamento
dell’Assicurazione Sociale per l’Impiego (ASpI), pari all’1,61% della retribuzione imponibile ai
fini previdenziali (di cui l’1,31% ai sensi dell’art. 2, comma 36, della legge 28 giugno 2012, n.
92 e lo 0,30%ai sensi dell’art. 25, quarto comma, della legge 21 dicembre 1978, n. 845, come
contributo integrativo destinabile al finanziamento dei fondi interprofessionali per la
formazione continua).
Tuttavia, a decorrere dal 24 settembre 2015, per gli assunti con contratto di apprendistato di
primo livello da datori di lavoro che occupano alle proprie dipendenze un numero di addetti
pari o inferiore a nove, l’aliquota contributiva datoriale va calcolata, per i primi due anni,
secondo quanto disposto dal sopra richiamato articolo 1, comma 773, quinto periodo, della
legge n. 296/2006, mentre, a partire dal terzo anno, è ridotta al 5%, ai sensi dell’articolo 32,
comma 1, lettera b), del decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 150, e per effetto della
proroga e stabilizzazione operata dall’articolo 1, comma 110, lett. d), della legge 27 dicembre
2017, n. 205.
Inoltre, in applicazione dell’articolo 32, comma 1, lettere a) e c), del decreto legislativo n.
150/2015, le assunzioni con contratto di apprendistato di primo livello in argomento non sono
soggette alla disciplina del contributo di licenziamento, previsto dall’articolo 2, commi 31 e 32,
della legge n. 92/2012 (c.d. ticket di licenziamento) e sono esonerate dal versamento della
contribuzione di finanziamento dell’ASpI e dal suddetto contributo integrativo (pari
complessivamente all’1,61% della retribuzione imponibile ai fini previdenziali).
I predetti incentivi contributivi si applicano alle assunzioni con contratto di apprendistato di
primo livello nei limiti dell’importo massimo anno per anno stanziato a copertura della spesa
(cfr. l’art. 32, comma 6, del D.lgs n. 150/2015 e l’art. 1, comma 110, lett. d), della legge n.
205/2017).
Si ricorda, infine, che l’aliquota contributiva a carico dell’apprendista è pari al 5,84% della
retribuzione imponibile, per tutta la durata del periodo di formazione (cfr. l’articolo 21 della
legge 28 febbraio 1986, n. 41).
In considerazione di quanto previsto all’articolo 47, comma 7, del decreto legislativo n.
81/2015, l’aliquota contributiva a carico del lavoratore rimane pari al 5,84% per un anno dalla
prosecuzione del rapporto di lavoro al termine del periodo di apprendistato.
3.1. Lo sgravio integrale disposto dall’articolo 1, comma 8, della legge 27 dicembre
2019, n. 160, e dal comma 12 dell’articolo 15-bis del decreto-legge 28 ottobre 2020,
n. 137
Come accennato in premessa, l’articolo 1, comma 8, della legge n. 160/2019 e l’articolo 15-
bis, comma 12, del decreto-legge n. 137/2020 hanno disposto che per i contratti di
apprendistato di primo livello stipulati, rispettivamente, nell'anno 2020 e nell’anno 2021 è
riconosciuto ai datori di lavoro che occupano alle proprie dipendenze un numero di addetti pari
o inferiore a nove uno sgravio contributivo del 100 per cento con riferimento alla contribuzione
dovuta ai sensi dell'articolo 1, comma 773, quinto periodo, della legge n. 296/2006, per i
periodi contributivi maturati nei primi tre anni di contratto, fermo restando il livello di aliquota
del 10% per i periodi contributivi maturati negli anni di contratto successivi al terzo.
Lo sgravio in argomento trova quindi applicazione qualora ricorrano entrambe le seguenti
condizioni:
- datori di lavoro che abbiano alle proprie dipendenze un numero di addetti pari o inferiore a
nove, come individuati al successivo paragrafo 3.3.;
- assunzioni con contratto di apprendistato ai sensi dell’articolo 43 del decreto legislativo n.
81/2015 effettuate nel periodo compreso tra il 1° gennaio 2020 e il 31 dicembre 2020 (art. 1,
comma 8, della legge n. 160/2019) o tra il 1° gennaio 2021 e il 31 dicembre 2021 (art. 15-
bis, comma 12, del D.L. n. 137/2020).
Per la fruizione dello sgravio contributivo in argomento, il requisito dimensionale del datore di
lavoro deve sussistere al momento dell’assunzione dell’apprendista di primo livello.
Conseguentemente, il beneficio contributivo permane anche se successivamente il datore di
lavoro supera il predetto limite dimensionale.
Lo sgravio comporta per i primi 36 mesi di contratto di apprendistato l’azzeramento
dell’aliquota contributiva a carico del datore di lavoro prevista dall'articolo 1, comma 773,
quinto periodo, della legge n. 296/2006.
Considerato il disposto letterale della norma, ai rapporti di lavoro in argomento si applicano
altresì gli esoneri contributivi previsti dall’articolo 32, comma 1, lettere a) e c), del decreto
legislativo n. 150/2015.
Tenuto conto, inoltre, che le due disposizioni sopra richiamate (art. 1, comma 8, della legge n.
160/2019 e art. 15-bis, comma 12, del D.L. n. 137/2020) espressamente prevedono che resta
fermo “il livello di aliquota del 10 per cento per i periodi contributivi maturati negli anni di
contratto successivi al terzo”, i datori di lavoro interessati sono soggetti, a decorrere dal 37°
mese del contratto di apprendistato di primo livello, all’aliquota contributiva del 10% della
retribuzione imponibile ai fini previdenziali, ferma restando l’applicazione degli altri incentivi di
cui alle lettere a) e c) del comma 1 dell’articolo 32 del decreto legislativo n. 150/2015 per
l’intera durata del contratto di apprendistato di primo livello.
L’aliquota contributiva a carico dell’apprendista rimane, invece, pari al 5,84% della
retribuzione imponibile, per tutta la durata del periodo di formazione.
Si evidenzia che, come già precisato con la circolare n. 22/2007 in relazione alle assunzioni in
apprendistato effettuate da datori di lavoro che occupano sino a nove addetti, ai fini della
determinazione dell’aliquota contributiva assume rilievo il profilo soggettivo relativo alla
formazione dell’apprendista.
Pertanto, anche ai fini dell’applicazione dello sgravio contributivo in argomento, si deve tener
conto di precedenti periodi di apprendistato di primo livello svolti dal medesimo lavoratore
presso altri datori di lavoro. In tale circostanza, infatti, lo sgravio totale può essere riconosciuto
(al datore di lavoro che occupa sino a nove addetti) limitatamente al periodo di apprendistato
residuo rispetto ai 36 mesi previsti, rispettivamente, dall’articolo 1, comma 8, della legge n.
160/2019 e dell’articolo 15-bis, comma 12, del decreto-legge n. 137/2020.
Si precisa, infine, che per le assunzioni con contratto di apprendistato di primo livello
effettuate sino al 31 dicembre 2019 trova applicazione, anche per i periodi di paga afferenti ai
mesi dell’anno 2020, il regime contributivo indicato al precedente paragrafo 3.
Per i contratti di apprendistato di primo livello stipulati in data antecedente al 24 settembre
2015, si rimanda alle precisazioni contenute nella circolare n. 108/2018.
Gli oneri derivanti dall’applicazione dello sgravio previsto dall’articolo 1, comma 8, della legge
n. 160/2019 sono imputati allo stanziamento previsto alla Tabella 4, allegata alla legge n.
160/2019 (art. 5, Sezione II, della legge citata).
Per quanto attiene agli oneri conseguenti all’applicazione dello sgravio ai sensi dell’articolo 15-
bis, comma 12, del decreto-legge n. 137/2020, il successivo comma 13 ne dispone la
copertura in misura pari a 1,2 milioni di euro per l'anno 2021, 3,3 milioni di euro per l'anno
2022, 5 milioni di euro per l'anno 2023, 3,5 milioni di euro per l'anno 2024, 0,1 milioni di euro
per l'anno 2025 e 0,5 milioni di euro per l'anno 2026.
3.2. I benefici contributivi nelle ipotesi di cui agli articoli 43, comma 9, e 47, comma
7, del D.lgs n. 81/2015
Nelle ipotesi di contratto di apprendistato di primo livello - stipulato nel periodo compreso tra il
1° gennaio 2020 e il 31 dicembre 2020 oppure nel periodo compreso tra il 1° gennaio 2021 e
il 31 dicembre 2021 – trasformato in contratto di apprendistato professionalizzante, di cui
all’articolo 43, comma 9, del decreto legislativo n. 81/2015, i benefici contributivi in argomento
(di cui all’art. 1, comma 8, della legge n. 160/2019 e all’art. 15-bis, comma 12, del D.L. n.
137/2020), e quelli di cui all’articolo 32, comma 1, del decreto legislativo n. 150/2015 si
applicano limitatamente ai periodi di lavoro svolti antecedentemente alla trasformazione.
Pertanto, a decorrere dal mese della trasformazione del contratto di apprendistato di primo
livello in contratto di apprendistato professionalizzante troverà applicazione, in ragione
dell’anno di vigenza del contratto, lo specifico regime contributivo previsto per le assunzioni in
contratto di apprendistato professionalizzante.
A titolo esemplificativo (datore di lavoro che occupa alle proprie dipendenze un numero di
addetti pari o inferiore a nove):
ipotesi a):
- 1° - 12° mese di apprendistato di primo livello: aliquota datoriale = zero *
- 13° - 24° mese di apprendistato di primo livello: aliquota datoriale = zero *
- dal 25° mese trasformazione in contratto di apprendistato professionalizzante: aliquota
datoriale = 11,61% (10% + 1,31% + 0,30%) *
*aliquota contributiva a carico dell’apprendista, pari al 5,84%.
ipotesi b):
- 1° - 12° mese di apprendistato di primo livello: aliquota datoriale = zero *
- dal 13° mese trasformazione in contratto di apprendistato professionalizzante: aliquota
datoriale = 4,61% (3% + 1,31% + 0,30%) *
- dal 25° mese di contratto di apprendistato professionalizzante: aliquota datoriale =
11,61% (10% + 1,31% + 0,30%) *
*aliquota contributiva a carico dell’apprendista, pari al 5,84%.
Si rammenta che per gli apprendisti professionalizzanti assunti presso datori di lavoro rientranti
nel campo di applicazione delle integrazioni salariali di cui al D.lgs 14 settembre 2015, n. 148,
la misura della contribuzione afferente ai periodi di assunzione con contratto di apprendistato
professionalizzante è incrementata dalla relativa contribuzione di finanziamento.
Infine, si evidenzia che i benefici contributivi previsti per i rapporti di apprendistato sono
mantenuti per un anno dalla prosecuzione del rapporto di lavoro al termine del periodo di
apprendistato (cfr. l’articolo 47, comma 7, del D.lgs n. 81/2015). Con la circolare n. 108/2018,
l’Istituto ha chiarito che nel caso in cui il regime contributivo preveda la variazione dell’aliquota
nel corso del rapporto di apprendistato (cfr. l’articolo 1, comma 773, quinto periodo, della
legge n. 296/2006), la misura da assumere a riferimento è quella in atto nel periodo
immediatamente precedente la prosecuzione del rapporto a tempo indeterminato.
Al riguardo, si ricorda altresì che l’articolo 32 del decreto legislativo n. 150/2015
espressamente dispone che “agli incentivi di cui al comma 1 non si applica la previsione di cui
all'articolo 47, comma 7, del decreto legislativo n. 81 del 2015”.
Pertanto, per i primi dodici mesi di prosecuzione del rapporto di lavoro al termine del periodo
di apprendistato di primo livello (stipulato nel periodo compreso tra il 1° gennaio 2020 e il 31
dicembre 2020 oppure nel periodo compreso tra il 1° gennaio 2021 e il 31 dicembre 2021), il
datore di lavoro (con un numero di addetti non superiore a nove) sarà tenuto al versamento
della contribuzione di finanziamento ASpI e del contributo integrativo di cui all’articolo 25,
comma 4, della legge n. 845/1978 (1,31% + 0,30%) e sarà altresì soggetto alla disciplina del
c.d. ticket di licenziamento (articolo 2, commi 31 e 32, della legge n. 92/2012).
Qualora la trasformazione avvenga dopo il trentaseiesimo mese di contratto di apprendistato di
primo livello, l’aliquota contributiva datoriale per i primi dodici mesi sarà pari all’11,61% (10%
+ 1,31% + 0,30%).
Come chiarito al precedente paragrafo 3, sia nel caso di trasformazione del contratto ai sensi
dell’articolo 43, comma 9, sia nell’ipotesi di prosecuzione del rapporto di lavoro ai sensi
dell’articolo 47, comma 7, l’aliquota contributiva a carico dell’apprendista è pari al 5,84% della
retribuzione imponibile.
3.3. Criteri di computo dei lavoratori
L’articolo 1, comma 8, della legge n. 160/2019 e il comma 12 dell’articolo 15-bis del decreto-
legge n. 137/2020 prevedono che lo sgravio si applica, come indicato al precedente paragrafo
3.1, ai datori di lavoro che occupano alle proprie dipendenze un numero di addetti pari o
inferiore a nove.
Ai fini del computo del limite dimensionale si richiamano i criteri già indicati con la circolare n.
22/2007. Pertanto, si devono considerare:
- i lavoratori subordinati di qualunque qualifica (lavoratori a domicilio, dirigenti, ecc.);
- i dipendenti part-time, che si computano secondo quanto previsto dall’articolo 9 del D.lgs
n. 81/2015;
- i lavoratori a tempo determinato, da computare secondo le modalità previste dall’articolo
27 del D.lgs n. 81/2015;
- i lavoratori intermittenti, che si computano secondo le disposizioni dell’articolo 18 del D.lgs
n. 81/2015.
Il lavoratore assente, ancorché non retribuito (ad esempio, per servizio militare, gravidanza,
ecc.), va escluso dal computo solamente se è computato il sostituto.
Ai fini del computo in argomento sono invece esclusi i lavoratori assunti con contratto di
apprendistato. Sono altresì esclusi i lavoratori somministrati, che si considerano in forza
all’agenzia di somministrazione.
Si precisa che, ai fini dell’applicazione degli articoli 18 e 27 del decreto legislativo n. 81/2015,
il computo dei lavoratori intermittenti e di quelli a tempo determinato si effettua per le aziende
di nuova costituzione, con attività inferiore al semestre o al biennio, in relazione al requisito
dimensionale dei mesi di attività dalla data di costituzione alla data di assunzione
dell’apprendista. Per il primo mese di attività si fa riferimento alla forza aziendale di detto
mese.
4. Disposizioni generali applicabili anche al contratto di apprendistato di primo
livello
A norma dell’articolo 47, comma 3, del decreto legislativo n. 81/2015, gli apprendisti sono
esclusi dal computo dei limiti numerici previsti da leggi e contratti collettivi per l’applicazione di
particolari normative e istituti, fatte salve diverse disposizioni di legge o di contratto collettivo.
Al riguardo, si ricorda che, tuttavia, gli apprendisti di primo, secondo e terzo livello devono
essere computati ai fini del calcolo della forza aziendale per la determinazione degli
ammortizzatori sociali previsti dal decreto legislativo n. 148/2015 e della misura delle relative
aliquote di finanziamento e per il calcolo del requisito dimensionale che determina la
sussistenza o meno dell’obbligo contributivo al c.d. Fondo di Tesoreria (cfr. la circolare n.
70/2007).
Gli apprendisti non sono esclusi, altresì, ai fini del calcolo di cui all’articolo 4 della legge 8
agosto 1985, n. 443 (legge-quadro per l’artigianato).
Si ricorda inoltre che l’articolo 42, comma 7, terzo periodo, del decreto legislativo n. 81/2015
dispone che “è in ogni caso esclusa la possibilità di utilizzare apprendisti con contratto di
somministrazione a tempo determinato”.
Il suddetto articolo 42 precisa altresì il numero complessivo di apprendisti che un datore di
lavoro non artigiano può assumere direttamente o indirettamente tramite le agenzie di
somministrazione autorizzate:
- il numero complessivo di apprendisti che un datore di lavoro può assumere rispetto alle
maestranze specializzate e qualificate in servizio non può superare il rapporto di 3 a 2;
- per i datori di lavoro che occupano un numero di lavoratori inferiore a dieci unità, tale
rapporto non può superare il 100%;
- in caso di assenza di lavoratori qualificati o specializzati, o di loro presenza in numero
inferiore a tre unità, possono essere assunti, al massimo, tre apprendisti.
Le assunzioni effettuate in violazione dei limiti numerici previsti dal dettato normativo devono
essere ricondotte a rapporti di lavoro subordinato a tempo indeterminato (cfr. la circolare del
Ministero del Lavoro e delle politiche sociali n. 5 del 21 gennaio 2013).
Infine, si richiamano le disposizioni recate dall’articolo 47, commi 1 e 2, che sono comuni alle
diverse fattispecie del contratto di apprendistato.
In particolare, l’articolo 47, comma 1, prevede che in caso di inadempimento del datore di
lavoro nell’erogazione della formazione di cui lo stesso sia esclusivamente responsabile, tale da
impedire il raggiungimento delle finalità proprie delle singole fattispecie contrattuali, il predetto
datore di lavoro è tenuto a versare la differenza tra la contribuzione versata e quella dovuta
con riferimento al livello di inquadramento superiore che sarebbe stato raggiunto
dall’apprendista al termine del periodo di formazione, maggiorata del 100%, con esclusione di
qualsiasi sanzione a titolo di omessa contribuzione.
Ulteriori sanzioni a carico del datore di lavoro sono previste in caso di violazione dell’articolo
42, commi 1 e 5, lettere a), b) e c). In questi casi, il datore di lavoro è punito con una
sanzione amministrativa pecuniaria, come disposto dall’articolo 47, comma 2.
Da ultimo, si ricorda che l’articolo 42, comma 5, lett. g), del decreto legislativo n. 81/2015
prevede la “possibilità di prolungare il periodo di apprendistato in caso di malattia, infortunio o
altra causa di sospensione involontaria del lavoro, di durata superiore a trenta giorni”.
5. Ulteriori condizioni che devono sussistere per l’applicazione dello sgravio
contributivo
Il datore di lavoro non avrà diritto all’applicazione dello sgravio contributivo oggetto della
presente circolare nel caso di violazione delle disposizioni previste dall’articolo 31 del decreto
legislativo n. 150/2015.
L’applicazione dello sgravio contributivo introdotto dall’articolo 1, comma 8, della legge n.
160/2019 e dal comma 12 dell’articolo 15-bis del decreto-legge n. 137/2020 soggiace altresì
alla disciplina prevista dall’articolo 1, comma 1175, della legge n. 296/2006.
Pertanto, il datore di lavoro, oltre al rispetto delle condizioni indicate ai precedenti paragrafi
3.1 e 4, deve risultare in possesso del documento unico di regolarità contributiva (DURC) ed è
tenuto al rispetto delle norme a tutela delle condizioni di lavoro e degli altri obblighi di legge,
nonché degli accordi e contratti collettivi nazionali e di quelli regionali, territoriali o aziendali,
laddove sottoscritti, stipulati dalle organizzazioni sindacali dei datori di lavoro e dei
lavoratori comparativamente più rappresentative sul piano nazionale.
In merito alla corretta applicazione della disposizione da ultimo richiamata, si segnala la nota
dell’Ispettorato Nazionale del Lavoro (INL) n. 1436 del 17 febbraio 2020, con la quale l’INL ha
chiarito che “laddove il datore di lavoro non abbia effettuato il versamento dei contributi […] al
fondo di previdenza complementare e abbia comunque ridotto il proprio onere contributivo
omettendo i versamenti dovuti al Fondo di garanzia si configura una violazione di legge che
legittima il recupero degli sgravi contributivi eventualmente fruiti in applicazione del suddetto
art. 1, comma 1175, della L. n. 296/2006”.
5.1. La normativa in materia di aiuti de minimis
Sulla base degli orientamenti espressi dal Ministero del Lavoro e delle politiche sociali, lo
sgravio contributivo in argomento può essere legittimamente fruito da parte del datore di
lavoro interessato, nel rispetto delle previsioni e dei massimali di aiuto di cui al Regolamento
(UE) n. 1407 del 18 dicembre 2013, relativo all’applicazione degli articoli 107 e 108 del
Trattato sul funzionamento dell’Unione europea agli aiuti de minimis, nonché degli altri
Regolamenti disciplinanti gli aiuti de minimis per le imprese che forniscono servizi di interesse
economico generale, che operano nel settore della pesca e nella produzione primaria di
prodotti agricoli.
Si evidenzia che i suddetti massimali devono essere rispettati avuto riguardo al momento
dell’assunzione dell’apprendista, in quanto a decorrere dall’assunzione sorge il diritto del
datore di lavoro alla fruizione dello sgravio.
Lo sgravio contributivo in argomento potrà essere fruito solo se l’intero importo - quantificato
tenendo conto di tutto il periodo di tempo in cui lo stesso è utilizzabile -non supera il
massimale concedibile previsto dai Regolamenti comunitari de minimis di settore nell’arco di
tre esercizi finanziari (l’esercizio finanziario in corso e i due esercizi finanziari precedenti).
Ai fini della verifica del rispetto dei massimali di aiuto concedibili nel triennio di riferimento,
dovranno essere presi in considerazione gli aiuti de minimis a qualsiasi titolo concessi, incluso
l’importo dello sgravio in argomento, in favore del soggetto individuato quale “impresa unica”,
ai sensi di quanto disposto dall’articolo 2, paragrafo 2, del Regolamento (UE) n. 1407/2013,
nonché dagli altri Regolamenti disciplinanti gli aiuti de minimis.
Si precisa, infine, che il datore di lavoro per il quale l’importo dello sgravio contributivo è tale
da non determinare il superamento, nel triennio, dei massimali previsti dai Regolamenti
comunitari, ma che risulti privo di regolarità contributiva o sia incorso nella violazione delle
altre norme richiamate al precedente paragrafo 5, è tenuto al versamento della contribuzione
prevista dall’articolo 1, comma 773, quinto periodo, della legge n. 296/2006, nonché della
contribuzione di finanziamento dell’ASpI e del contributo integrativo (pari all’1,61% della
retribuzione imponibile ai fini previdenziali) e, inoltre, è soggetto al contributo previsto
dall’articolo 2, commi 31 e 32, della legge n. 92/2012 (c.d. ticket di licenziamento) in quanto
anche i benefici di cui all’articolo 32 del decreto legislativo n. 150/2015 soggiacciono alle
disposizioni indicate al precedente paragrafo 5.
6. Istruzioni operative. Modalità di compilazione del flusso Uniemens
Per le assunzioni con decorrenza gennaio 2020, per i lavoratori interessati allo sgravio, i datori
di lavoro compileranno il flusso Uniemens sempre valorizzando, nell’elemento <Qualifica1> il
codice “5”, avente il significato di “Apprendista” e nell’elemento <TipoLavoratore> il codice
“PA” avente il significato di “Apprendistato per la qualifica e il diploma professionale, il diploma
di istruzione secondaria superiore e il certificato di specializzazione tecnica superiore”.
Per i primi tre anni di apprendistato, nell’elemento <TipoContribuzione> si dovranno invece
riportare codici differenti, a seconda dell’anno di godimento dello sgravio, come di seguito
riportati:
JA Apprendista per cui spetta lo sgravio del 100% dei contributi a carico del datore di lavoro
(art. 1, comma 8, della legge n. 160/2019 e dal comma 12 dell’art. 15 bis del D.L. n.
137/2020) – primo anno di sgravio.
JB Apprendista per cui spetta lo sgravio del 100% dei contributi a carico del datore di lavoro
(art. 1, comma 8, della legge n. 160/2019 e dal comma 12 dell’art. 15 bis del D.L. n.
137/2020) – secondo anno di sgravio.
JC Apprendista per cui spetta lo sgravio del 100% dei contributi a carico del datore di lavoro
(art. 1, comma 8, della legge n. 160/2019 e dal comma 12 dell’art. 15 bis del D.L. n.
137/2020) – terzo anno di sgravio.
I sopra esposti codici andranno utilizzati anche per gli apprendisti iscritti al Fondo minatori, ma
occupati in superficie.
Al contrario, per i soli apprendisti occupati in sotterraneo, iscritti al Fondo minatori, il codice
tipo contribuzione è caratterizzato dalla prima lettera “K”, secondo l’elenco che segue:
KA Apprendista occupato in sotterraneo iscritto al Fondo minatori per cui spetta lo sgravio del
100% dei contributi a carico del datore di lavoro (art. 1, comma 8, della legge n.
160/2019 e dal comma 12 dell’art. 15 bis del D.L. n. 137/2020) – primo anno di sgravio.
KB Apprendista occupato in sotterraneo iscritto al Fondo minatori per cui spetta lo sgravio del
100% dei contributi a carico del datore di lavoro (art. 1, comma 8, della legge n.
160/2019 e dal comma 12 dell’art. 15 bis del D.L. n. 137/2020) – secondo anno di
sgravio.
KC Apprendista occupato in sotterraneo iscritto al Fondo minatori per cui spetta lo sgravio del
100% dei contributi a carico del datore di lavoro (art. 1, comma 8, della legge n.
160/2019 e dal comma 12 dell’art. 15 bis del D.L. n. 137/2020) – terzo anno di sgravio.
Per gli apprendisti assunti da gennaio 2020, i datori di lavoro interessati, che abbiano utilizzato
codici tipo contribuzione impropri, per il recupero di differenze contributive valorizzeranno
all’interno di <DenunciaIndividuale> <DatiRetributivi> <AltreACredito> <CausaleACredito> il
codice causale di nuova istituzione “L603”, avente il significato di "Rec. eccedenza
contribuzione apprendisti art.1, comma 8, legge 27 dicembre 2019, n. 160”, in
<ImportoACredito> l’importo dell’eccedenza contributiva da recuperare. La valorizzazione del
predetto codice causale può essere effettuata esclusivamente nei flussi Uniemens di
competenza luglio e agosto 2021.
7. Istruzioni contabili
Ai fini della rilevazione contabile dell’onere per la copertura da parte dello Stato del mancato
gettito contributivo delle gestioni previdenziali, disposto dall’articolo 1, comma 8, della legge n.
160/2019, per le agevolazioni in favore dei datori di lavoro che occupano alle proprie
dipendenze un numero di addetti pari o inferiore a nove e previste per le assunzioni con
contratto di apprendistato, disciplinate dall’articolo 43 del decreto legislativo n. 81/2015, si
istituisce, nell’ambito della Gestione degli interventi assistenziali e di sostegno alle gestioni
previdenziali – evidenza contabile GAW (Gestione sgravi degli oneri sociali ed altre
agevolazioni contributive) il nuovo conto GAW32129.
Ai fini della rilevazione contabile del recupero della contribuzione versata in eccedenza dai
datori di lavoro - codice causale “L603 – Rec. Eccedenza contribuzione apprendisti art. 1,
comma 8, legge 27 dicembre 2019, n. 160” - per effetto del ricalcolo delle aliquote
contributive agevolate per le assunzioni di lavoratori con contratti di apprendistato, secondo le
modalità operative riportate nel paragrafo 6, si adotteranno gli schemi e i conti già in uso alla
procedura di “ripartizione contabile del DM”.
Al fine di registrare le riduzioni contributive determinate a seguito della peculiare disciplina a
favore dei lavoratori in apprendistato, si rinvia alla circolare n. 108 del 14 novembre 2018,
relativa all’assetto del regime contributivo a seguito dell’integrazione delle misure di
agevolazione introdotte nel corso degli ultimi anni.
In particolare, in quest’ultima circolare è stato trattato l’esonero contributivo previsto
dall’articolo 32, comma 1, lettere a) e c), del decreto legislativo n. 150/2015 richiamato nel
precedente paragrafo 3 ed è stato istituito il conto GAW32124.
Si allega la variazione apportata al piano dei conti (Allegato n. 1).
Il Direttore Generale
Gabriella Di Michele
Sono presenti i seguenti allegati:
Allegato N.1
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ALLEGATO 1
Allegato n. 1
VARIAZIONI AL PIANO DEI CONTI
Tipo variazione I
Codice conto GAW32129
Denominazione completa Onere per la copertura del mancato gettito
contributivo delle gestioni previdenziali, derivante
dalle agevolazioni a favore dei datori di lavoro che
occupano un numero di addetti pari o inferiore a
nove, per le assunzioni con contratto di apprendistato
- art. 1, comma 8 della Legge 27 dicembre 2019, n.
160, art. 15 bis, comma 12, del Decreto legge 28
ottobre 2020, n. 137
Denominazione abbreviata ON.COP.SGR. APPRENDISTI - ART.1,C.8L.160/2019
Validità Mese 04 - Anno 2021
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