Interpello AdE In vigore Redditi Persone

Pubblicato: 01/06/2023 In vigore dal: 01/06/2023 Documento ufficiale

Spiegato da FiscoAI

Sì, secondo l'Agenzia delle Entrate, una società tra professionisti (STP) può stipulare in qualità di contraente una polizza assicurativa a favore dei singoli soci (assicurati), utilizzando il meccanismo dell'assicurazione per conto altrui previsto dal codice civile. Questa soluzione è ammissibile purché la polizza garantisca una copertura adeguata al numero di contribuenti assistiti e al numero di visti di conformità rilasciati, con massimale non inferiore a tre milioni di euro come richiesto dall'articolo 22 del DM 164/1999. La polizza deve indicare chiaramente il socio o i soci a favore dei quali è contratta e deve coprire tutti i rischi derivanti dall'attività professionale svolta da ciascun socio assicurato. Questo approccio consente alla STP di concentrare la stipulazione delle polizze in un unico soggetto contraente, garantendo uniformità di condizioni e possibili risparmi sui premi. Non rileva invece se il socio utilizzi l'abilitazione Entratel della STP o la propria abilitazione personale per l'invio telematico delle dichiarazioni fiscali vistate.

Divisione Contribuenti Direzione Centrale Piccole e medie imprese Risposta n. 335/2023 OGGETTO: STP – stipula polizza assicurativa del professionista per conto dei soci – articolo 22 DM 31 maggio 1999, n. 164 Con l'istanza di interpello specificata in oggetto, è stato esposto il seguente QUESITO La società tra professionisti [ALFA] (d'ora in avanti ''istante'' o ''s.t.p.'') pone un quesito, qui di seguito sintetizzato, in merito alla polizza assicurativa necessaria per ottenere l'abilitazione al rilascio del visto di conformità. L'istante, costituita ai sensi e per gli effetti della legge 12 novembre 2011, n. 183, comunica di avere per oggetto lo svolgimento dell'attività di commercialista e di operare a livello nazionale attraverso studi professionali siti in diverse città italiane, erogando ­ tramite i propri soci ivi residenti e fiscalmente domiciliati ­ servizi di consulenza aziendale, tributaria, giuridica, societaria e contabile, compreso il rilascio del visto di Pagina 2 di 8 conformità di cui all'articolo 35, comma 3, del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 sulle dichiarazioni fiscali dei propri clienti. In particolare, l'istante evidenzia che: «­ L'apposizione del visto di conformità avviene da parte dei singoli soci a ciò abilitati (ex articolo 21, DM 31 maggio 1999, n. 164) dalle Direzioni regionali territorialmente competenti, in relazione al domicilio fiscale del socio; ­ l'invio delle dichiarazioni, a cui è apposto il visto di conformità, avviene attraverso le chiavi Entratel del singolo socio abilitato, ai sensi dell'art. 3, comma 3, DPR 322/98, alla presentazione delle dichiarazioni in via telematica». L'istante ricorda, altresì, che il socio professionista, abilitato all'invio delle dichiarazioni telematiche, al fine di essere autorizzato al rilascio del visto di conformità, deve allegare alla richiesta di autorizzazione «copia integrale della polizza assicurativa di responsabilità civile con massimale adeguato al numero dei contribuenti assistiti, nonché al numero dei visti di conformità da rilasciare e, comunque, non inferiore a tre milioni di euro, come richiesto dall'art. 22, DM 31 maggio 1999, n. 164». Tanto premesso, l'istante chiede se è ammissibile che «sia [ALFA] a stipulare la polizza assicurativa, quale soggetto contraente, per conto dei singoli soci (soggetti assicurati) che procedono all'invio telematico delle dichiarazioni fiscali da loro vistate tramite le proprie abilitazioni Entratel, ovvero se il contratto di assicurazione debba essere stipulato direttamente in proprio dal singolo socio (facendo coincidere la figura dell'assicurato con quella del contraente)». A tal proposito, richiama quanto chiarito con la circolare n. 7/E, del 26 febbraio 2015, secondo cui, «Qualora il professionista si avvalga di una società di servizi di Pagina 3 di 8 cui possegga la maggioranza assoluta del capitale sociale, è possibile utilizzare la polizza assicurativa stipulata dalla società stessa se il contratto si configura come contratto a favore di terzo (nel caso di specie professionista), fermo restando il rispetto delle altre prescrizioni previste dalla norma», da cui origina il dubbio se la STP possa stipulare la polizza in favore del socio solo quando la «[...] dichiarazione vistata sia trasmessa utilizzando l'abilitazione Entratel della STP e non, viceversa, anche quando sia trasmessa utilizzando l'abilitazione Entratel del singolo socio». SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE In sintesi, l'istante ritiene che non vi siano ragioni per rifiutare al professionista ­ in possesso di una propria partita IVA e di abilitazione ad Entratel ­ il rilascio dell'autorizzazione necessaria per apporre il visto di conformità qualora produca una polizza assicurativa stipulata in suo favore dalla STP di cui è socio. A tal riguardo, l'istante osserva che sia la normativa che la prassi di riferimento non dispongono alcun divieto alla possibilità che il contraente la polizza assicurativa e l'assicurato siano due soggetti distinti, sicché è ammissibile il ricorso all'assicurazione per conto altrui, ex articolo 1891 del c.c., ove, secondo l'istante, «il Contraente deve adempiere agli obblighi derivanti dal contratto (quali ad esempio assi il pagamento dei premi), mentre solo all'Assicurato spettano i diritti derivanti dal contratto e gli sono opponibili tutte le eccezioni contrattuali. Tale forma contrattuale è utilizzata nella prassi per consentire di concentrare in un unico soggetto contraente la stipulazione di tutte le coperture assicurative necessarie per diversi soggetti (ad es. una holding capogruppo Pagina 4 di 8 che stipula le polizze assicurative per tutte le controllate), garantendo una uniformità di condizioni e possibili risparmi in termini di premi assicurativi». PARERE DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE L'articolo 3, comma 3, del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322 prevede che, «Ai soli fini della presentazione delle dichiarazioni in via telematica mediante il servizio telematico Entratel si considerano soggetti incaricati della trasmissione delle stesse: a) gli iscritti negli albi dei dottori commercialisti, dei ragionieri e dei periti commerciali e dei consulenti del lavoro; b) i soggetti iscritti alla data del 30 settembre 1993 nei ruoli di periti ed esperti tenuti dalle camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura per la sub­ categoria tributi, in possesso di diploma di laurea in giurisprudenza o in economia e commercio o equipollenti o diploma di ragioneria; [...] e) gli altri incaricati individuati con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze.». Il DM 18 febbraio 1999, all'articolo 1, comma 1, dispone, a sua volta, che «[...] si considerano altri incaricati della trasmissione delle dichiarazioni stesse, a condizione che l'abilitazione al servizio telematico sia richiesta a nome di uno dei soggetti indicati all'art. 3, comma 3, lettere a) e b), del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322: Pagina 5 di 8 a) le associazioni e le società semplici costituite fra persone fisiche per l'esercizio in forma associata di arti e professioni in cui almeno la metà degli associati o dei soci è costituita da soggetti indicati all'art. 3 comma 3, lettere a) e b), del citato decreto del Presidente della Repubblica n. 322 del 1998; b) le società commerciali di servizi contabili le cui azioni o quote sono possedute per più della metà del capitale sociale da soggetti indicati all'art. 3, comma 3, lettere a) e b), del citato decreto del Presidente della Repubblica n. 322 del 1998.». L'elenco degli ''altri incaricati'' è stato, successivamente, implementato inserendo: ­ le società tra professionisti (s.t.p.) di cui all'articolo 10 della legge 12 novembre 2011, n. 183 (cfr. Provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate prot. n. 53616, del 9 marzo 2018); ­ le ''associazioni tra avvocati'' e le ''società tra avvocati'' di cui agli articoli 4 e 4­bis della legge 31 dicembre 2012, n. 247; (cfr. Provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate del 9 marzo 2020, prot. n. 118737/2020); ­ i soggetti ''che esercitano abitualmente l'attività di consulenza fiscale'' (cfr. DM 19 aprile 2001). I professionisti di cui alle lettere a) e b) dell'articolo 3, comma 3, del d.P.R. n. 322 del 1998, inoltre, con richiesta inoltrata alla Direzione regionale competente in base al rispettivo domicilio fiscale, possono essere autorizzati dall'Agenzia delle entrate al rilascio del visto di conformità di cui all'articolo 35 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241. A tal fine il professionista, come stabilito dall'articolo 21 del decreto del Ministero dell'economia e delle finanze 31 maggio 1999, n. 164, deve indicare nell'istanza: Pagina 6 di 8 «a) i dati anagrafici, i requisiti professionali, il numero di codice fiscale e la partita IVA; b) il domicilio e gli altri luoghi ove esercitano la propria attività professionale; c) la denominazione o la ragione sociale e i dati anagrafici dei soci e dei componenti del consiglio di amministrazione e, ove previsto, del collegio sindacale, delle società di servizi delle quali il professionista intende avvalersi per lo svolgimento dell'attività di assistenza fiscale, con l'indicazione delle specifiche attività da affidare alle stesse. 2. Alla richiesta di cui al comma 1, sono allegati: a) copia della polizza assicurativa di cui all'articolo 22; b) dichiarazione relativa all'insussistenza di provvedimenti di sospensione dell'ordine di appartenenza; c) dichiarazione relativa alla sussistenza dei requisiti di cui all'articolo 8, comma 1.» Per quanto attiene alla polizza assicurativa, l'articolo 22 del decreto in questione, al comma 1, prevede che, «I professionisti ed i certificatori stipulano una polizza di assicurazione della responsabilità civile, con massimale adeguato al numero dei contribuenti assistiti, nonché al numero dei visti di conformità, delle asseverazioni e delle certificazioni tributarie rilasciati e, comunque, non inferiore a tre milioni di euro, al fine di garantire ai propri clienti il risarcimento dei danni eventualmente provocati dall'attività prestata e al bilancio dello Stato o del diverso ente impositore le somme di cui all'articolo 39, comma 1, lettera a) del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241» (enfasi aggiunta). Pagina 7 di 8 Il citato articolo 22, dunque, nel descrivere le caratteristiche della polizza assicurativa, non dispone alcun espresso divieto a che la stessa sia stipulata da un soggetto terzo a favore del professionista assicurato. Coerentemente, con circolare n 28/E del 25 settembre 2014 è stato chiarito che, il professionista che presta attività in uno studio associato può «[...] anche utilizzare come garanzia di cui al citato articolo 22 del decreto n. 164 del 1999, la polizza assicurativa stipulata dallo studio medesimo per i rischi professionali, purché la stessa preveda un'autonoma copertura a garanzia dell'attività prestata dai singoli professionisti e rispetti le condizioni [...]». Pertanto, non si ravvisano specifici impedimenti a che l'istante stipuli ­ ai sensi di quanto previsto dagli articoli 1890 e 1891 del codice civile ­ in qualità di contraente, le polizze assicurative a favore dei singoli soci che, dotati di una propria abilitazione Entratel, intendono essere iscritti nell'elenco dei soggetti abilitati al rilascio del visto di conformità, purché sia garantita la copertura di tutti i rischi, ovvero sia previsto un «[...] massimale adeguato al numero dei contribuenti assistiti, nonché al numero dei visti di conformità, delle asseverazioni e delle certificazioni tributarie rilasciati e, comunque, non inferiore a tre milioni di euro, [...]», nonché siano rispettati in capo a tutti i soci assicurati i requisiti soggettivi richiesti dall'articolo 21 e nella polizza sia indicato il socio/soci della s.t.p. a favore del/dei quale/i la stessa è contratta. (cfr. risoluzione n. 23/ E del 14 aprile 2016 e risposta ad interpello n. 245 del 13 aprile 2021). All'atto della stipula della polizza occorrerà, dunque, tenere in debito conto dell'attività effettivamente svolta da ogni singolo socio assicurato e del numero complessivo dei clienti fruitori del visto di conformità, adeguando la stessa nel caso in cui vi sia, nel corso tempo, un Pagina 8 di 8 incremento dei clienti medesimi. Non rileva, invece, la circostanza che il socio utilizzi o meno l'abilitazione Entratel della s.t.p. per l'invio della dichiarazione dal medesimo vistata. LA DIRETTRICE CENTRALE (firmato digitalmente)

Risoluzione AdE 84/2025

Ridenominazione dei codici tributo per il versamento, tramite modello F24, dell…

Interpello AdE 9882828/2014

Trattamento fiscale delle borse di studio in favore di figli e orfani dei dipen…

Interpello AdE 917/2014

Plusvalenza realizzata mediante vendita di un bene condominiale, all'interno di…

Interpello AdE 147/2015

Regime speciale per i lavoratori impatriati – successivo trasferimento della re…

Interpello AdE 203/2009

Stipula del contratto di compartecipazione agraria per le coltivazioni stagiona…

Interpello AdE 50/2017

Decreto legge 24 aprile 2017, n. 50, articolo 60 – Carried interest

Interpello AdE 190/2014

Regime forfetario – art. 1, commi da 54 a 89, della l. n. 190 del 2014 – compen…

Circolare 199/2025

Novità sulla tassazione degli incrementi retributivi dei rinnovi contrattuali, …

Chiarimenti sulla detraibilità delle spese di coordinamento nei contratti di appalto e su… Risoluzione AdE 9882824 Trattamento fiscale delle borse di studio in favore di figli e orfani dei dipendenti o pe… Interpello AdE 9882828 Soppressione dei sistemi di pagamento dei tributi mediante conto corrente postale provinc… Provvedimento AdE 9882810 IRAP – artt. 5 e 11 del d.lgs. n. 446 del 1997 – società residente – costo del personale … Interpello AdE 446 Attività atte ad agevolare la partecipazione di clienti, soggetti passivi non residenti, … Interpello AdE 633 Selezione pubblica per l’assunzione a tempo indeterminato di 50 unità per l’area dei funz… Provvedimento AdE 10 Riserve – distribuzione – presunzione di prioritaria distribuzione degli utili – riserve … Interpello AdE 9761612 Plusvalenza realizzata mediante vendita di un bene condominiale, all'interno di un edific… Interpello AdE 917

Nuovo Patent Box – art. 6 del d.l. n. 146 del 2021 – cumulo con credito d'imposta ricerca… 146/2021 Zone logistiche semplificate (ZLS) – credito d'imposta – art. 13 del d.l. n. 60 del 2024 … 60/2024 Concordato preventivo biennale – imprenditore individuale – acquisto d'azienda – causa di… 13/2024 Società agricola – determinazione del reddito imponibile su base catastale – art. 1, co. … 296/2006 IRES e IRAP – errori contabili rilevanti – costo – mancata rilevazione – art. 4 del d.lgs… 192/2025 Servizi di estetica – Soggetto tenuto alla documentazione delle operazioni e agli altri a… 127/2015