Interpello AdE In vigore Internazionale

Interpello AdE 260/2014

Applicazione delle disposizioni, contenute nell'articolo 16, paragrafo 1, del Protocollo sui privilegi e le immunità dell'Organizzazione Europea dei Brevetti, istituita sulla base della Convenzione sulla Concessione dei Brevetti Europei, ratificata dall'Italia con Legge del 26 maggio 1978, n. 260

Pubblicato: 17/03/2023 In vigore dal: 17/03/2023 Documento ufficiale

Quali sono le condizioni per l'esenzione fiscale in Italia dei redditi percepiti da un funzionario dell'Ufficio Europeo dei Brevetti residente nel nostro Paese?

Spiegato da FiscoAI

L'Agenzia delle Entrate chiarisce che i funzionari dell'Ufficio Europeo dei Brevetti, quando diventano residenti fiscali in Italia, possono beneficiare dell'esenzione dai redditi di lavoro dipendente percepiti dall'Organizzazione, in base al Protocollo sui privilegi e le immunità allegato alla Convenzione sulla Concessione dei Brevetti Europei (ratificata con Legge 260/1978). Questa esenzione si applica a condizione che sui medesimi stipendi e salari sia trattenuta un'imposta a favore dell'Organizzazione stessa, secondo quanto previsto dall'articolo 16 del Protocollo. Il contribuente residente in Italia a partire dall'anno successivo al trasferimento della residenza non è tenuto a presentare dichiarazione dei redditi per i compensi percepiti dall'Ufficio Europeo dei Brevetti, purché le condizioni rimangano invariate. Tuttavia, l'Agenzia sottolinea che l'accertamento della residenza fiscale effettiva rimane nella disponibilità dell'Ufficio finanziario competente, il quale conserva i poteri ordinari di verifica e accertamento.

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Riferimento normativo

Testo normativo

Divisione Contribuenti
Direzione Centrale Grandi
contribuenti e internazionale
Risposta n. 252/2023
OGGETTO: Applicazione delle disposizioni, contenute nell'articolo 16, paragrafo 1,
del Protocollo sui privilegi e le immunità dell'Organizzazione Europea
dei Brevetti, istituita sulla base della Convenzione sulla Concessione dei
Brevetti Europei, ratificata dall'Italia con Legge del 26 maggio 1978, n.
260
Con l'istanza di interpello specificata in oggetto, è stato esposto il seguente
QUESITO
Il Signor XXX (di seguito l'Istante o il Contribuente) riferisce di essere un
funzionario dell'Ufficio Europeo dei Brevetti e di aver trasferito, nella seconda metà
dell'anno Y, la propria residenza in Italia.
Ciò posto, l'Istante richiede alla scrivente di chiarire quale sia il trattamento
fiscale da applicare in Italia ai redditi di lavoro che lo stesso Contribuente percepisce dal
suddetto Ufficio, a fronte dell'attività svolta in qualità di funzionario.
SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE

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L'Istante ritiene che, ai sensi dell'articolo 16, paragrafo 1, del Protocollo sui
privilegi e le immunità dell'Organizzazione Europea dei Brevetti, istituita sulla base della
Convenzione sulla Concessione dei Brevetti Europei, ratificata dall'Italia con Legge del
26 maggio 1978, n. 260, i redditi da lavoro dipendente, percepiti dal Signor XXX, quale
funzionario dell'Ufficio Europeo dei Brevetti, devono essere esenti da tassazione nel
nostro Paese.
Dal momento che l'Istante non possiede altri redditi in Italia o all'estero, ritiene
di dover essere esonerato dagli obblighi dichiarativi, relativamente ai redditi da lavoro
dipendente, percepiti per il lavoro svolto come funzionario dell'Ufficio Europeo Brevetti
e, di conseguenza, anche dalla presentazione di una dichiarazione dei redditi nel nostro
Paese.
PARERE DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE
In via preliminare, si evidenzia che l'accertamento dei presupposti per stabilire
l'effettiva residenza fiscale costituisce una questione di fatto che non può essere oggetto
di istanza di interpello ai sensi dell'articolo 11 della legge n. 212 del 2000 (cfr. circolare
n. 9/E del 1° aprile 2016). La seguente risposta si basa, pertanto, sui fatti e sui dati così
come prospettati nell'istanza di interpello, fermo restando, in capo al competente Ufficio
finanziario, l'ordinario potere di verifica e di accertamento dell'effettiva residenza del
Contribuente.
Tanto premesso, si rileva che, sulla base degli elementi di fatto rappresentati dal
Contribuente nell'Istanza di interpello in esame, in cui il Signor XXX dichiara di aver
trasferito la propria residenza fiscale in Italia a decorrere dalla seconda parte dell'anno

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Y, l'Istante dovrebbe, in ogni caso, essere considerato, ai sensi della vigente normativa
interna italiana, residente nel nostro Paese a decorrere dall'annualità Y + 1.
Ciò posto, si osserva che, per quel che concerne la fattispecie rappresentata
nell'interpello in esame (la cui veridicità e completezza è qui assunta acriticamente), di
una residenza fiscale in Italia dell'Istante dall'annualità Y + 1, l'articolo 3, comma 1, del
TUIR prevede che ''l'imposta si applica sul reddito complessivo del soggetto formato per
i residenti da tutti i redditi posseduti al netto degli oneri deducibili indicati nell'articolo
10 e per i non residenti soltanto da quelli prodotti nel territorio dello Stato''.
Si rileva, pertanto, che, in base alla suddetta disposizione del TUIR, applicata
alla fattispecie sopra descritta, i redditi, ovunque posseduti dal Contribuente a partire
dall'anno Y + 1, dovranno essere assoggettati ad imposizione in Italia (con le limitazioni
poste dallo stesso Testo Unico e dalle Convenzioni per evitare le doppie imposizioni
in vigore nel nostro Paese) e, quindi, riportati nella dichiarazione dei redditi relativa al
periodo d'imposta di riferimento.
Tanto chiarito sotto il profilo della normativa interna italiana, occorre, tuttavia,
considerare le disposizioni internazionali contenute in accordi conclusi dall'Italia con gli
Stati esteri.
Il principio della prevalenza del diritto convenzionale sul diritto interno è, difatti,
pacificamente riconosciuto nell'ordinamento italiano e, in ambito tributario, è sancito
dall'articolo 169 del TUIR e dall'articolo 75 del D.P.R. del 29 settembre 1973, n. 600,
oltre ad essere stato affermato dalla giurisprudenza costituzionale.

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Nel caso in esame si fa specifico riferimento alla Convenzione sulla Concessione
dei Brevetti Europei, ratificata dall'Italia con Legge del 26 maggio 1978, n. 260 (di
seguito, la Convenzione o il Trattato internazionale).
In particolare, l'articolo 4 della citata Convenzione ha previsto l'istituzione
dell'Organizzazione Europea dei Brevetti (di seguito l'Organizzazione), di cui l'Ufficio
Europeo dei Brevetti (di seguito l'Ufficio) costituisce un organo.
Il successivo articolo 8 (privilegi e immunità) del suddetto Trattato internazionale
prevede che il Protocollo sui privilegi e le immunità allegato alla Convenzione definisce
le condizioni nelle quali gli agenti dell'Ufficio nonché le altre persone, citate nel suddetto
Protocollo e partecipanti all'attività dell'Organizzazione, godono nel territorio degli Stati
contraenti dei privilegi e delle immunità necessari per l'adempimento della loro missione.
Tali privilegi ed immunità vengono dettagliati nel Protocollo sui privilegi e le
immunità dell'Organizzazione, allegato alla suddetta Convenzione di cui costituisce
parte integrante ai sensi dell'articolo 164 del medesimo Trattato internazionale.
Per quel che riguarda, in particolare, la fattispecie in esame, si rileva che, ai
sensi del combinato disposto degli articoli 16 e 14 del suddetto Protocollo, gli stipendi
ed i salari, erogati dall'Organizzazione ai suoi dipendenti, che sono assoggettati ad
un'imposizione a favore della stessa, sono esenti dalle imposte nazionali sul reddito (cfr.
articolo 16 del Protocollo).
Gli Stati contraenti il suddetto Trattato internazionale possono, tuttavia, tenere
conto di tali stipendi e salari per il computo dell'imposta da pagare sui redditi provenienti
da altre fonti (cfr. parimenti articolo 16 del Protocollo).

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Ciò posto, si rileva, per quel che concerne la fattispecie rappresentata dall'Istante,
che, in base all'applicazione della citata normativa contenuta nel Protocollo sui privilegi
e le immunità dell'Organizzazione, gli stipendi ed i salari erogati dalla stessa al Signor
XXX, allorquando il medesimo risulti fiscalmente residente in Italia, non devono essere
assoggettati ad imposizione nel nostro Paese, a condizione che sui medesimi emolumenti
venga trattenuta un'imposta a favore della suddetta Organizzazione.
Per le ragioni ed in base ai presupposti sopra citati, si ritiene che, a partire
dall'anno Y + 1 e fintanto che permangano invariate le condizioni descritte in istanza,
l'Istante non sarà tenuto a presentare nel nostro Paese la dichiarazione dei redditi.
firma su delega del Direttore Centrale,
Capo Divisione aggiunto
Vincenzo Carbone
Delega n. 324214 del 10 agosto 2022
IL CAPO SETTORE
(firmato digitalmente)

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L'esenzione fiscale per i dipendenti dell'Ufficio Europeo dei Brevetti si fonda sul principio della prevalenza del diritto convenzionale internazionale sul diritto interno italiano, disciplinato dall'articolo 169 del TUIR e dall'articolo 75 del DPR 600/1973. I commercialisti devono verificare la residenza fiscale del contribuente, l'assoggettamento a imposizione presso l'Organizzazione e la corretta applicazione delle convenzioni internazionali per evitare doppie imposizioni, considerando anche le limitazioni previste dal Testo Unico delle Imposte sui Redditi.