Circolare INPS In vigore
Circolare INPS 90/2019

Gestioni speciali artigiani e commercianti e Gestione separata di cui all’articolo 2, comma 26, della legge 8 agosto 1995, n. 335. Compilazione del Quadro RR del modello “Redditi 2019-PF” e riscossione dei contributi dovuti a saldo 2018 e in acconto 2019
Pubblicato: 16/06/2019 In vigore dal: 16/06/2019 Documento ufficiale
Riferimento normativo

Testo normativo

Direzione Centrale Entrate e Recupero Crediti
Roma, 17/06/2019 Ai Dirigenti centrali e territoriali
Ai Responsabili delle Agenzie
Ai Coordinatori generali, centrali e
territoriali delle Aree dei professionisti
Al Coordinatore generale, ai coordinatori
centrali e ai responsabili territoriali
dell'Area medico legale
Circolare n. 90
E, per conoscenza,
Al Presidente
Al Presidente e ai Componenti del Consiglio di
Indirizzo
di Vigilanza
Al Presidente e ai Componenti del Collegio dei
Sindaci
Al Magistrato della Corte dei Conti delegato
all'esercizio del controllo
Ai Presidenti dei Comitati amministratori
di fondi, gestioni e casse
Al Presidente della Commissione centrale
per l'accertamento e la riscossione
dei contributi agricoli unificati
Ai Presidenti dei Comitati regionali
OGGETTO: Gestioni speciali artigiani e commercianti e Gestione separata di cui
all’articolo 2, comma 26, della legge 8 agosto 1995, n. 335.
Compilazione del Quadro RR del modello “Redditi 2019-PF” e
riscossione dei contributi dovuti a saldo 2018 e in acconto 2019
SOMMARIO: Con la presente circolare si forniscono le istruzioni in ordine alle modalità di
compilazione del Quadro RR del modello “Redditi 2019-PF” cui devono
attenersi i soggetti iscritti alle Gestioni previdenziali degli artigiani e degli
esercenti attività commerciali, nonché i lavoratori autonomi iscritti alla
Gestione separata di cui all’articolo 2, comma 26, della legge n. 335/95.
INDICE:
1. Premessa
2. Compilazione del Quadro RR
2.1 Sezione I - Contributi previdenziali dovuti da artigiani e commercianti
2.2 Sezione II - Contributi previdenziali dovuti da professionisti iscritti alla
Gestione separata INPS
3. Termini e modalità di versamento
4. La rateizzazione
5. La compensazione
5.1 Compensazione per artigiani e commercianti
5.2 Compensazione per liberi professionisti
1. Premessa
L’articolo 10, comma 1, del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, dispone che i soggetti
iscritti all’INPS per i propri contributi previdenziali (ad eccezione dei coltivatori diretti) devono
determinarne l’ammontare nella propria dichiarazione dei redditi.
L’articolo 18, comma 4, del medesimo decreto prevede altresì che i versamenti a saldo ed in
acconto dei contributi dovuti agli enti previdenziali da titolari di posizione assicurativa siano
effettuati entro gli stessi termini previsti per il versamento delle somme dovute in base alla
dichiarazione dei redditi.
Con provvedimento prot. n. 23596 del 30 gennaio 2019 (e successive modifiche) del Direttore
dell’Agenzia delle Entrate è stato approvato il modello “Redditi 2019-PF” per il periodo
d’imposta 2018, nel quale è compreso il Quadro RR obbligatorio per gli iscritti alle Gestioni
speciali degli artigiani e commercianti, nonché per gli iscritti alla Gestione separata liberi
professionisti.
2. Compilazione del Quadro RR
Il Quadro RR del modello “Redditi 2019-PF” deve essere compilato dai soggetti iscritti alle
Gestioni dei contributi e delle prestazioni previdenziali degli artigiani e degli esercenti attività
commerciali e terziario, nonché dai lavoratori autonomi che determinano il reddito di arte e
professione e sono iscritti alla Gestione separata di cui all’articolo 2, comma 26, della legge n.
335/1995, per la determinazione dei contributi dovuti all’INPS.
2.1 Sezione I – Contributi previdenziali dovuti da artigiani e commercianti
Per effetto dell’articolo 10 del decreto legislativo n. 241/97, con riferimento ai contributi dovuti
per l’anno 2018, i titolari di imprese artigiane e commerciali e i soci titolari di una propria
posizione assicurativa tenuti al versamento di contributi previdenziali, sia per se stessi sia per
le persone che prestano attività lavorativa nell’impresa (familiari collaboratori), devono
compilare la sezione I del Quadro RR del modello “Redditi 2019-PF”.
Rinviando alle analitiche istruzioni previste nel secondo fascicolo del modello “Redditi 2019-PF”
appare sufficiente evidenziare che, qualora emergano debiti a titolo di contributi dovuti sul
minimale di reddito ed il contribuente intenda regolarizzare la propria posizione tramite
modello F24, la codeline da riportare nello stesso è quella prevista per i predetti contributi sul
minimale di reddito (codeline del titolare).
In caso di importi diversi da quelli originari, la codeline deve essere rideterminata secondo i
criteri esposti al punto “Compensazione”. Qualora l’importo da corrispondere si riferisca a più
di una rata, dovrà essere riportato quale numero rata “0”.
Il reddito imponibile
In merito all’individuazione dell’ammontare del reddito da assoggettare all’imposizione dei
contributi previdenziali, nel rinviare alle precisazioni fornite con la circolare n. 102 del
12/6/2003, si fa presente che deve essere preso in considerazione il totale dei redditi
d’impresa conseguiti nel 2018, al netto delle eventuali perdite dei periodi d’imposta precedenti
a seconda delle diverse percentuali introdotte dalla legge 30 dicembre 2018, n. 145,
scomputate dal reddito dell’anno.
Per i soci di S.r.l. iscritti alle Gestioni degli artigiani o dei commercianti, la base imponibile,
oltre a quanto eventualmente dichiarato come reddito d’impresa, è costituita dalla parte del
reddito d’impresa della S.r.l. corrispondente alla quota di partecipazione agli utili ovvero alla
quota del reddito attribuita al socio per le società partecipate in regime di trasparenza.
Ciò premesso, si indicano di seguito gli elementi che costituiscono la base imponibile per il
calcolo della contribuzione dovuta, dichiarati eventualmente nei quadri RF (impresa in
contabilità ordinaria), RG (impresa in regime di contabilità semplificata) e RH (redditi di
partecipazione in società di persone ed assimilate):
RF63 – (RF98 + RF100, col.1+ col. 2+ col. 3) + [RG31 – (RG33+RG35, col. 1 +col.2 + col.
3)] + [somma algebrica (colonne 4 da RH1 a RH4 con codice 1, 3 e 6 indicato in colonna 2 e
colonne 4 da RH5 a RH6) – RH12 col. 1- RH12 col. 2 - RH12 col. 3] + RS37 colonna 15.
Si sottolinea che per gli iscritti alle Gestioni degli artigiani o dei commercianti i redditi in
argomento devono essere integrati anche con quelli eventualmente derivanti dalla
partecipazione a società a responsabilità limitata e denunciati con il modello “Redditi SC”
(società di capitali).
Si segnala che il reddito d’impresa del titolare (indicato nella colonna 3 del rigo contraddistinto
dal codice 1 nella casella “Tipologia iscritto”) deve essere diminuito del reddito dei coadiutori o
coadiuvanti (indicato nella colonna 3 del rigo in corrispondenza del quale è indicato il codice 3
“Familiare coadiuvante o coadiutore” nella casella “Tipologia iscritto”).
Per i soggetti che, ai sensi dell’articolo 27, commi 1 e 2, del decreto-legge 6 luglio 2011, n.
98, convertito, con modificazioni, dalla legge 15 luglio 2011, n. 111, hanno adottato il “regime
di vantaggio per l’imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità” la base imponibile viene
determinata come segue:
nel caso in cui è barrata la casella “Impresa” o “Impresa familiare” il reddito di riferimento è
quello dichiarato nel Quadro LM, sezione I, rigo LM6 (reddito lordo o perdita) meno LM9 col. 3
(perdite pregresse).
Per i soggetti che, ai sensi della legge 23 dicembre 2014, n. 190, come modificata dalla
legge 28 dicembre 2015, n. 208, hanno aderito al regime contributivo agevolato, la base
imponibile viene determinata come segue:
somma degli importi della colonna 1 del rigo LM34, meno le perdite pregresse relative ai
redditi considerati facenti parte dell’importo indicato nella colonna 1 del rigo LM37, indicati in
ciascun modulo del Quadro LM, sezione II.
Si evidenzia che, ai sensi dell’articolo 3-bis del decreto-legge 19 settembre 1992, n. 384,
convertito, con modificazioni, dalla legge n. 438/1992, la base imponibile per il calcolo della
contribuzione dovuta dagli iscritti alle Gestioni degli artigiani e degli esercenti attività
commerciali è data dalla somma dei redditi d’impresa denunciati ai fini IRPEF, oltre a eventuali
redditi d’impresa denunciati dalla S.r.l.; qualora siano compilati più quadri riservati alla
dichiarazione di redditi d’impresa, deve essere effettuata la somma degli importi riportati nei
righi sopra indicati.
2.2 Sezione II – Contributi previdenziali dovuti dai professionisti iscritti alla Gestione
separata INPS
La sezione deve essere compilata dai soggetti che svolgono attività di cui all’articolo 53,
comma 1, del TUIR e sono tenuti al versamento dei contributi previdenziali alla Gestione
separata, di cui all’articolo 2, comma 26, della legge n. 335/95.
Non sono iscritti alla Gestione separata e, conseguentemente, non devono compilare il Quadro
RR, sezione II, del modello fiscale né sono tenuti al pagamento dei relativi contributi i
professionisti che sono obbligati al versamento della contribuzione obbligatoria previdenziale
(c.d. contributo soggettivo) presso le Casse, di cui ai decreti legislativi n. 509/94 e n.
103/1996, e coloro i quali, pur producendo redditi di lavoro autonomo, sono assoggettati per
l’attività professionale ad un'altra forma di previdenza assicurativa, come ad esempio le
ostetriche iscritte alla Gestione dei commercianti o i maestri di sci.
Sono invece obbligati al versamento alla Gestione separata i professionisti che, pur iscritti ad
Albi, non sono tenuti al versamento del contributo soggettivo presso la Cassa di appartenenza
oppure hanno esercitato eventuali facoltà di non versamento o iscrizione in base alle previsioni
dei rispettivi statuti o regolamenti (ad esempio, gli ingegneri presso Inarcassa). Tale obbligo è
stato confermato dal comma 12 dell’articolo 18 del decreto-legge 6 luglio 2011, n. 98,
convertito dalla legge 15 luglio 2011, n. 111, così come illustrato nella circolare n. 99 del
22/7/2011.
Il reddito imponibile
Si riportano di seguito le istruzioni per la compilazione della sezione e alcune precisazioni in
proposito.
Per i liberi professionisti iscritti alla Gestione separata la base imponibile sulla quale calcolare
la contribuzione dovuta è rappresentata dalla totalità dei redditi prodotti quale reddito di
lavoro autonomo dichiarato ai fini IRPEF, compreso quello prodotto in forma associata e/o
quello prodotto in “regime forfettario” – se adottato dal professionista – per gli esercenti
attività di impresa arti o professioni di cui all’articolo 1, commi 54-89, della legge 23 dicembre
2014, n. 190, o nel regime previsto dall’articolo 27, commi 1 e 2, del decreto-legge 6 luglio
2011, n. 98.
Pertanto, il contributo dovuto deve essere calcolato sui redditi prodotti e denunciati nei quadri
seguenti:
Quadro RE (reddito di lavoro autonomo derivante dall’esercizio di arti e professioni,
indicato nel comma 1 dell’articolo 53 del TUIR): rigo RE 23 (reddito delle attività
professionali e artistiche) o RE 25 se presenti perdite al rigo RE 24;
Quadro RH (reddito di partecipazione in società di persone e assimilate): rigo RH15 se
reddito derivante dalla partecipazione in associazione fra artisti e professionisti (codice 2
e 7 nella colonna 2 dei righi da RH1 a RH4) o RH17 se occorre indicare la differenza in
caso di perdite indicate nel rigo RH16; oppure RH18, colonna 1, se la società semplice
genera reddito da lavoro autonomo;
Quadro LM:
- sezione I (reddito dei soggetti che aderiscono al regime di vantaggio per l’imprenditoria
giovanile e lavoratori in mobilità - articolo 27, commi 1 e 2, D.L. 98/2011”): flag nella casella
“autonomo”; rigo LM6 (reddito lordo o perdite) meno LM9 colonna 3 (perdite pregresse);
- sezione II (reddito dei contribuenti che fruiscono del regime forfettario – articolo 1, commi
54-89, Legge n. 190/2014): flag casella “autonomo”[1]; somma dell’importo indicato nel rigo
LM34 (reddito lordo) indicato nella colonna 2 (Gestione separata autonomi – art. 2 co. 26 l.
335/95) meno l’importo indicato nel rigo LM37 perdite pregresse) indicato nella colonna 2 di
ciascun modulo della sezione.
La somma algebrica dei redditi evidenziati nei sopra descritti quadri deve essere riportata nel
rigo RR5, colonna 1, contraddistinta dal codice 1. Il dato deve essere sempre riportato anche
nel caso di importo negativo.
Calcolo del contributo dovuto
Poiché al calcolo del contributo dovuto alla Gestione separata possono concorrere anche altri
redditi percepiti dal professionista e soggetti alla stessa Cassa o ad altre Casse previdenziali
obbligatorie è necessario individuare la base imponibile previdenziale sulla quale calcolare i
contributi da versare onde evitare dei versamenti indebiti.
Sono stati, di conseguenza, individuati i redditi che potrebbero incidere sulla formazione del
reddito imponibile e che il professionista deve indicare con i seguenti codici:
- Codice 2: redditi erogati agli amministratori locali di cui all’articolo 1 del D.M. 25 maggio
2001 sui quali gli enti competenti hanno versato i contributi alla Gestione separata utilizzando
i flussi Uniemens.
- Codice 3: redditi percepiti ai sensi dell’articolo 50, comma 1, lettera c-bis),del TUIR; utili
derivanti da associazioni in partecipazione con apporto costituito esclusivamente dalla
prestazione di lavoro di cui all’articolo 53, comma 2, lettera c), del TUIR; redditi da lavoro
autonomo occasionale di cui all’articolo 67, comma 1, lettera l), del TUIR.
- Codice 4: redditi percepiti con assegno di ricerca, dottorato di ricerca, compensi per i medici
in formazione specialistica.
I redditi evidenziati con i codici 2-3-4, essendo già soggetti a contribuzione nella Gestione
separata, come parasubordinati e denunciati con flussi Uniemens, concorrono alla formazione
del massimale annuo, che per il 2018 è pari a € 101.427,00.
- Codice 5: redditi prodotti come reddito da lavoro autonomo ai sensi dell’articolo 53, comma
1, del TUIR e per i quali sono dovuti i contributi previdenziali obbligatori presso Casse
previdenziali diverse dalla Gestione separata (ad esempio, un architetto che per una parte
dell’anno svolge la sola professione e per la restante parte svolge sia attività professionale che
lavoro dipendente oppure un professionista che produce reddito da lavoro autonomo sul quale
sono pagati contributi per una parte del reddito presso la gestione ex Enpals e per la parte
restante alla Gestione separata).
Il reddito sul quale deve essere calcolato il contributo dovuto dal contribuente deve essere
indicato nella colonna 11.
Si riportano gli esempi di determinazione del reddito imponibile presenti anche nelle istruzioni
del modello “Redditi 2019-PF”.
Esempio 1: reddito determinato ai sensi dell’articolo 53, comma 1, del TUIR e dichiarato nel
Quadro RE, rigo RE23; in colonna 1 è indicato il codice 1 e il reddito di colonna 2 coincide con
colonna 11.
Esempio 2: reddito determinato ai sensi dell’articolo 53, comma 1, del TUIR Quadro RE
indicato con codice 1 in colonna 1 (68.000 euro); inoltre reddito indicato in colonna 4 con
codice 2 in colonna 3 (15.357 euro) e reddito indicato in colonna 6 con codice 3 in colonna 5
(101.427 euro) denunciati entrambi nel Quadro RC: nella colonna 11 deve essere indicato 0
(zero) euro in quanto il reddito proveniente da reddito assimilato e assoggettato alla Gestione
separata supera il massimale annuo.
Esempio 3: reddito determinato ai sensi dell’articolo 53, comma 1, del TUIR e dichiarato nel
Quadro RH, rigo RH17 (50.000 euro), reddito indicato con codice 3 (65.000 euro) e dichiarato,
rispettivamente, nel Quadro RC come collaboratore a progetto e determinato ai sensi
dell’articolo 50, comma 1, lettera c–bis) (40.000 euro), e nel Quadro RL, rigo RL15, come
reddito derivante da attività di lavoro autonomo non esercitato abitualmente, così come
determinato ai sensi dell’articolo. 67, comma 1, lettera l), del TUIR (30.000 euro). Al riguardo
si ricorda che tali ultimi redditi sono assoggettati nel caso di importi superiori a 5.000 euro. Il
reddito da indicare in colonna 11 è pari a 36.427 euro e non 50.000 euro in quanto la somma
del reddito per il quale è dovuta la contribuzione è pari a 115.000 euro, concorre fino al
massimale di 101.427 euro e sull’importo di 65.000 euro sono già versati i contributi dal
sostituto di imposta.
Nel caso in cui il reddito da lavoro autonomo comprenda anche compensi percepiti sui quali il
sostituto di imposta ha assolto l’obbligo contributivo, come ad esempio per la gestione ex
Enpals, il reddito esposto con il codice 5 deve essere al netto dei componenti negativi di
competenza dello stesso reddito.
Si precisa inoltre che, nel caso in cui il professionista abbia percepito nell’anno di imposta
l’indennità di maternità, tale reddito è dichiarato tra i componenti positivi (RE3 altri proventi) e
concorre alla determinazione del reddito ai fini fiscali. L’importo non può essere detratto dalla
base imponibile previdenziale da indicare nel Quadro RR.
Determinata la base imponibile, verrà calcolato il contributo dovuto applicando l’aliquota (24%
e/o 25,72%) a seconda se il soggetto sia coperto o meno da altra previdenza obbligatoria.
Al contributo dovuto vanno sottratti gli acconti versati nel corso dell’anno 2018.
Nel rigo RR6, colonna 2, il contribuente deve indicare eventuali contributi relativi agli anni di
imposta precedenti all’anno 2017, che sono risultati indebiti e non sono stati richiesti né in
compensazione, utilizzando la delega di pagamento unica (mod. F24), né a rimborso, ma che
sono stati riconosciuti in autoconguaglio dall’INPS su richiesta dell’interessato mediante
apposita istanza presentata direttamente alla propria Struttura territoriale di competenza.
Calcolo acconto anno di imposta 2019
L’articolo 1, comma 165, della legge 11 dicembre 2016, n. 232, ha disposto che, a decorrere
dall’anno 2017, per i lavoratori autonomi, titolari di posizione fiscale ai fini dell'imposta sul
valore aggiunto, iscritti alla Gestione separata INPS e che non risultano iscritti ad altre gestioni
di previdenza obbligatoria né siano pensionati, l'aliquota contributiva (di cui all'articolo 1,
comma 79, della legge 24 dicembre 2007, n. 247, e successive modificazioni), è stabilita in
misura pari al 25% (cfr. anche la circolare n. 21 del 31/1/2017). Ne consegue che il contributo
dovuto in acconto, per l’anno di imposta 2019, dai professionisti senza altra copertura
previdenziale obbligatoria è calcolato sulla base imponibile - come sopra determinata -
applicando l’aliquota del 25,72%, fino al raggiungimento del massimale annuo pari a
102.543,00 euro, sempre che nel corso dell’anno non sia stato già raggiunto per l’avvenuta
percezione di altre tipologie di reddito per le quali vige l’obbligo contributivo in Gestione
separata (ad esempio, con reddito percepito in relazione a collaborazione coordinata e
continuativa).
Sospensione dei versamenti contributivi per malattia o infortunio grave
A seguito dell’entrata in vigore dell’articolo 14 della legge n. 81/2017, nel caso di malattia o
infortunio di gravità tale da impedire lo svolgimento dell’attività lavorativa per oltre sessanta
giorni, il professionista ha la possibilità di sospendere il versamento contributivo (cfr. la
circolare n. 69 del 11/05/2018).
La sospensione interessa sia il saldo che gli acconti dovuti nel periodo dell’evento.
Gli importi sospesi devono essere indicati nel rigo RR5, colonna 18, mentre nella colonna 17
deve essere indicato il codice relativo alla sospensione: 1 per malattia, 2 per infortunio grave e
3 per calamità naturali.
L’importo indicato nella colonna 18 non può superare l’importo del contributo dovuto indicato
nella colonna 15. Inoltre, in caso di più moduli compilati, l’importo dei contributi sospesi
indicato in colonna 18 di ogni modulo deve essere sempre riferito all’importo dei contributi
dovuti indicato nella colonna 15 del rispettivo modulo. Eventuali eccedenze, derivanti
dall’avere indicato un importo dei contributi sospesi superiore a quello dei contributi dovuti,
saranno azzerate.
3. Termini e modalità di versamento
Nel richiamare le precisazioni fornite con la circolare n. 25 del 13/2/2019 in ordine alla misura
e alle modalità di pagamento dei contributi previdenziali dovuti nel corrente anno dagli artigiani
e dagli esercenti attività commerciali e, per gli iscritti alla Gestione separata, con le circolari n.
18 del 31/1/2018 e n. 19 del 6/2/ 2019, si fa presente che, ai sensi del decreto-legge 15
aprile 2002, n. 63, convertito, con modificazioni, dalla legge 15 giugno 2002, n. 112, i
contributi dovuti sulla quota di reddito eccedente il minimale devono essere versati alle
scadenze previste per il pagamento delle imposte sui redditi e quindi, per il corrente anno,
entro il 1° luglio 2019 o il 31 luglio 2019, (per i versamenti a saldo per l’anno di imposta 2018
e primo acconto per l’anno 2019) ed entro il 2 dicembre 2019 (secondo acconto 2019).
I contribuenti che decidono di versare la contribuzione dovuta nel periodo tra il 2 luglio e il 31
luglio 2019 (saldo 2018 e primo acconto 2019) devono sempre applicare sulle somme la
maggiorazione dello 0,40% a titolo di interesse corrispettivo, così come previsto dall’articolo
17, comma 2, del D.P.R. n. 435/2001, modificato dall’articolo 2 del decreto-legge n. 63/2002,
convertito, con modificazioni, dalla legge n. 112/2002, onde evitare la richiesta di sanzioni per
ritardato versamento.
La somma dell’interesse corrispettivo deve essere versata separatamente dai contributi,
utilizzando le seguenti causali contributo:
- "API" (artigiani) e la codeline INPS utilizzata per il versamento del relativo contributo;
- "CPI" (commercianti) e la codeline INPS utilizzata per il versamento del relativo contributo;
- “DPPI” nel caso dei liberi professionisti.
4. La rateizzazione
Per i commercianti e gli artigiani la rateizzazione può avere ad oggetto esclusivamente i
contributi dovuti sulla quota di reddito eccedente il minimale imponibile, con esclusione quindi
dei contributi dovuti sul minimale predetto, ancorché risultanti a debito del contribuente nel
Quadro RR in quanto non versati in tutto o in parte all'atto della compilazione del modello
“Redditi 2019-PF”.
Per i liberi professionisti la rateizzazione può essere effettuata sia sul contributo dovuto a saldo
per l’anno di imposta 2018 che sull’importo del primo acconto relativo ai contributi per l’anno
2019.
La prima rata deve essere corrisposta entro il giorno di scadenza del saldo e/o dell’acconto
differito; le altre rate alle scadenze indicate nel modello “Redditi 2019-PF”.
In ogni caso il pagamento rateale deve essere completato entro il mese di novembre 2019
(entro il 2 dicembre 2019).
L’importo da pagare ad ogni scadenza dovrà essere determinato secondo le modalità riportate
nelle istruzioni per la compilazione del modello “Redditi 2019-PF” nella parte riguardante
“Modalità e termini di versamento – Rateazione”.
Gli interessi devono essere corrisposti utilizzando, per ogni sezione del modello, l'apposita
causale (API o CPI o DPPI) e, per gli artigiani e commercianti, la medesima codeline relativa al
contributo cui afferiscono. Essi decorrono dal termine previsto per il versamento in via
ordinaria dell'acconto e/o del saldo, eventualmente differito, che coincide con il termine di
versamento della prima rata.
In merito alle modalità di compilazione del modello F24 in caso di pagamento rateale, si
precisa quanto segue:
- gli interessi vanno esposti separatamente dai contributi;
- le causali da utilizzare per il pagamento dei soli contributi sono: CP, CPR, AP, APR, P10,
P10R, PXX, PXXR, mentre per il pagamento degli interessi comprensivi anche della
maggiorazione devono essere utilizzate le causali CPI o API o DPPI;
- la rateizzazione riguarda sia i contributi dovuti che la maggiorazione dello 0,40% nel caso in
cui il versamento della prima rata sia effettuato dal 2 luglio al 31 luglio 2019.
5. La compensazione
Al fine di unificare con l’attuale normativa fiscale i criteri riguardanti la compensazione di
somme versate in misura eccedente rispetto al dovuto, la compensazione tramite modello F24
potrà avvenire solo con somme versate in eccesso riferite alla contribuzione richiesta con
l’emissione dei modelli di pagamento avvenuta nel 2018.
5.1 Compensazione per artigiani e commercianti
L’importo eventualmente risultante a credito dalle colonne 19 o 33 del Quadro RR del modello
“Redditi 2019-PF” può essere portato in compensazione nel modello di pagamento unificato
F24 indicando come periodo di riferimento esclusivamente l’anno 2018 e l'importo che si
intende compensare.
Tutte le somme a credito, utilizzate in compensazione entro la data di presentazione della
dichiarazione modello “Redditi 2019-PF” tramite modello F24 con anno di riferimento 2017,
devono essere riportate esclusivamente nelle colonne 21 o 35 del Quadro RR del modello
“Redditi 2019-PF”.
L’eventuale residuo del credito riferito all’anno precedente al netto di quanto compensato va
indicato nel rigo RR, colonne 22 e 36, e dovrà essere oggetto di domanda di rimborso oppure
di compensazione contributiva (autoconguaglio).
Per effettuare la compensazione il contribuente compilerà uno o più righi di uno o più modelli
F24 indicando la causale contributo AP o AF (artigiani) o CP o CF (commercianti), il codice
sede, il codice INPS (17 caratteri).
Sarà quindi indicato il periodo di riferimento (l’anno 2017 ovvero il 2018, secondo quanto
appena evidenziato) e l'importo che si intende compensare.
Qualora venga portata in compensazione soltanto una quota parte della contribuzione
originariamente versata con una delle quattro rate relative al minimale imponibile, il codice
INPS (codeline di 17 caratteri) dovrà essere rideterminato in funzione del nuovo importo
secondo i criteri di cui al paragrafo 3 della circolare n. 98 del 7/5/2001.
A tal fine potrà essere utilizzata la funzione di calcolo della codeline rilevabile nel sito Internet
www.inps.it al seguente percorso: “Servizi on line” > “Cassetto previdenziale degli artigiani e
commercianti” > “Calcolo codeline”.
Tutte le somme a credito riferite ad anni d’imposta precedenti rispetto al 2017 non devono
essere esposte in dichiarazione, ma dovranno essere oggetto di domanda di rimborso oppure di
compensazione contributiva (istanza di autoconguaglio) (cfr. circolare n. 182 del 10/6/1994).
Le domande per effettuare le operazioni da ultimo indicate dovranno essere presentate
esclusivamente online collegandosi all’indirizzo www.inps.it, al seguente percorso: “Tutti i
servizi” > “Cassetto previdenziale artigiani e commercianti” > “Domande telematizzate” >
“Compensazione contributiva o Rimborso”.
5.2 Compensazione per liberi professionisti
Anche per i liberi professionisti iscritti alla Gestione separata è possibile portare in
compensazione l’eventuale importo risultante a credito ed esposto al rigo RR8, colonna 4, del
Quadro RR, sezione II, del modello “Redditi 2019-PF”, indicando il 2018 come periodo di
riferimento in F24, sia con la contribuzione dovuta nella Gestione separata (relativa alla
somma da versare come acconto 2019) che con altri tributi.
Le somme a credito riferite all’anno 2017, utilizzate in compensazione tramite modello
unificato F24 entro la data di presentazione della dichiarazione modello “Redditi 2019-PF”,
devono essere indicate esclusivamente nel rigo RR8, colonna 6.
L’eventuale residuo del credito riferito all’anno precedente, al netto di quanto compensato, va
indicato nel rigo RR8, colonna 7, e dovrà essere oggetto di domanda di rimborso oppure di
compensazione contributiva (autoconguaglio).
Si ricorda che la compensazione deve avvenire sempre ed esclusivamente tramite modello
unificato F24 (anche a saldo 0) secondo le modalità indicate nelle istruzioni relative allo stesso.
Per la contribuzione risultante a credito e non utilizzata in compensazione il professionista
deve presentare istanza di rimborso, utilizzando esclusivamente la modalità online
collegandosi all’indirizzo www.inps.it, al seguente percorso: “Tutti i servizi” > “Gestione
separata” > “Domanda di rimborso”.
Le somme a credito riferite ad anni di imposta precedenti rispetto all’anno 2017 non devono
essere esposte in dichiarazione, ma devono essere oggetto di richiesta di rimborso oppure di
istanza di autoconguaglio.
Il Direttore generale vicario
Vincenzo Damato
[1] In caso di contestuale presenza di reddito da artigiani e commerciante (prevalente) e
reddito da lavoro autonomo, la casella non è barrata.
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