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Interpello AdE 34/2019

Cessione dei crediti d'imposta derivanti dalla trasformazione delle attività per imposte anticipate (Deferred Tax Assets – DTA) – articolo 44–bis del decreto–legge 30 aprile 2019, n. 34, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 giugno 2019, n. 58 e successive modifiche e integrazioni

Pubblicato: 02/10/2025 In vigore dal: 02/10/2025 Documento ufficiale

Un'azienda che acquista crediti d'imposta derivanti dalla trasformazione di DTA (Deferred Tax Assets) può utilizzarli in compensazione con le accise senza limiti di importo?

Spiegato da FiscoAI

No. L'Agenzia delle Entrate chiarisce che quando un credito da DTA viene acquistato secondo le modalità previste dall'articolo 43-bis del DPR 602/1973 (cessione di crediti chiesti a rimborso), il cessionario non può utilizzarlo in compensazione orizzontale ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 241/1997. Questo perché l'articolo 43-bis vieta espressamente al cessionario sia la ulteriore cessione del credito che la sua compensazione: l'unica modalità di utilizzo rimane l'incasso diretto del rimborso. La norma è molto restrittiva proprio per controllare la circolazione di questi crediti agevolativi. Nel caso specifico dell'interpello, l'istante voleva compensare il credito da DTA con debiti per accise utilizzando il codice tributo 6834, ma questa operazione non è consentita quando il credito è stato acquisito tramite cessione secondo le regole dell'articolo 43-bis. La soluzione prospettata dal contribuente è quindi inaccettabile secondo l'Agenzia.

Generato da AI su documenti ufficiali. Non costituisce consulenza legale o fiscale.

Riferimento normativo

Testo normativo

Divisione Contribuenti
Risposta n. 259/2025
OGGETTO: Cessione dei crediti d'imposta derivanti dalla trasformazione delle
attività per imposte anticipate (Deferred Tax Assets – DTA) – articolo 44–
bis del decreto–legge 30 aprile 2019, n. 34, convertito, con modificazioni,
dalla legge 28 giugno 2019, n. 58 e successive modifiche e integrazioni.
Con l'istanza di interpello specificata in oggetto, è stato esposto il seguente
QUESITO
[ALFA], nel prosieguo istante, fa presente quanto qui di seguito sinteticamente
riportato.
L'istante chiede chiarimenti in merito alla disciplina di cui all'articolo 44­bis
del decreto­legge 30 aprile 2019, n. 34, convertito, con modificazioni, dalla legge
28 giugno 2019, n. 58, rubricato ''Cessione di crediti'', che contiene la disciplina
agevolativa riguardante la trasformazione in crediti d'imposta delle ''attività per
imposte anticipate'' (DTA) a seguito della cessione di crediti pecuniari verso debitori
inadempienti.

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In particolare, il citato articolo 44­bis, comma 1, del decreto­legge n. 34 del 2019,
dispone che, qualora una società abbia ceduto a titolo oneroso, entro il 31 dicembre
2021, crediti pecuniari vantati nei confronti di debitori considerati inadempienti, ai sensi
del successivo comma 5 (secondo cui, in particolare, «si ha inadempimento quando il
mancato pagamento si protrae per oltre novanta giorni dalla data in cui era dovuto»)
poteva trasformare in credito d'imposta le DTA riferite a determinati componenti indicati
dalla norma.
Con riferimento a tale disposizione, l'istante rappresenta di voler sottoscrivere
un atto di cessione del credito da DTA con una società veicolo specializzata nella
cartolarizzazione di crediti, la cui efficacia sarà subordinata anche al parere positivo
all'odierno interpello in merito alla compensabilità, senza limiti di importo, di detti crediti
con i debiti per accise da parte della Cessionaria [ALFA].
A tal fine, chiede se sia «possibile per l'odierna istante ''futura cessionaria''
utilizzare il credito d'imposta risultante dalla trasformazione delle DTA secondo uno dei
tre regimi descritti e disciplinati al comma 57, ovvero se ''può essere utilizzato, senza
limiti di importo, in compensazione ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9
luglio 1997, n. 241'' e se detto credito possa essere utilizzato in compensazione con
le accise senza l'applicazione dei limiti disposti dall'art. 34 della legge 388/2000 e
dall'articolo 1, comma 53, della legge 244/2007, previsti per l'utilizzo, rispettivamente,
dei crediti relativi alle eccedenze d'imposta e dei crediti di natura agevolativa.».
SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE

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In sintesi, l'istante ritiene di poter procedere all'acquisto dei crediti da DTA
nelle modalità previste dalla risoluzione n. 32/E del 15 maggio 25, potendo operare
la compensazione ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n.
241 mediante l'utilizzo del codice tributo 6834 (''Credito d'imposta derivante dalla
trasformazione di attività per imposte anticipate'') con il tributo ''Accise'' (COD.
TRIBUTO 2804), senza limiti di importo, così come previsto dall'articolo 2, comma 57,
del decreto­legge 29 dicembre 2010, n. 225, non risultando applicabili alla fattispecie
i limiti alle compensazioni prescritti dall'articolo 34 della legge 23 dicembre 2000, n.
388, e dall'articolo 1, comma 53, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, previsti per
l'utilizzo, rispettivamente, dei crediti relativi alle eccedenze d'imposta e dei crediti di
natura agevolativa.
PARERE DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE
L'articolo 44­bis del decreto­legge n. 34 del 2019 contiene la disciplina
agevolativa riguardante la trasformazione in crediti d'imposta delle ''attività per imposte
anticipate'' (DTA) ­ relative a perdite fiscali ed eccedenze ACE ­ a seguito della cessione
di crediti pecuniari verso debitori inadempienti.
In base all'articolo 44­bis citato, comma 1, qualora una società avesse ceduto
a titolo oneroso, entro il 31 dicembre 2021, crediti pecuniari vantati nei confronti di
debitori considerati inadempienti ai sensi del successivo comma 5 (secondo cui, in
particolare, «si ha inadempimento quando il mancato pagamento si protrae per oltre
novanta giorni dalla data in cui era dovuto») poteva trasformare in credito d'imposta le
DTA ­ anche se non iscritte in bilancio ­ riferite ai seguenti componenti:

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(i) perdite fiscali non ancora computate in diminuzione del reddito imponibile ai
sensi dell'articolo 84 del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.
917 (TUIR), alla data della cessione;
(ii) importo del rendimento nozionale eccedente il reddito complessivo netto di
cui all'articolo 1, comma 4, del decreto­legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito, con
modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214 (le c.d. eccedenze ACE), non ancora
dedotto né fruito tramite credito d'imposta alla data della cessione.
La trasformazione in credito d'imposta avveniva alla data di efficacia giuridica
della cessione dei crediti.
Il successivo comma 2 dell'articolo 44­bis disciplina l'utilizzo dei crediti
d'imposta derivanti dalla trasformazione di DTA, che può avvenire secondo le seguenti
modalità:
­ compensazione ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n.
241;
­ cessione, ai sensi dell'articolo 43­bis o dall'articolo 43­ter del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602;
­ richiesta di rimborso.
Fermi restando i chiarimenti forniti con la risoluzione 18 giugno 2021, n. 44/E,
in alternativa all'utilizzo in compensazione orizzontale o alla richiesta di rimborso, detti
crediti possono essere ceduti nel rispetto di quanto previsto dagli articoli 43­bis e 43­ter
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602.
Per quanto di specifico interesse in questa sede, atteso che l'istante chiede
chiarimenti in merito alla possibilità di acquistare da soggetti terzi i crediti de quibus,

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si fa presente che l'unica ulteriore ipotesi di cessione contemplata dall'articolo 44­bis
(oltre quella di cui all'articolo 43­ter), è quella effettuata ai sensi dell'articolo 43­bis del
d.P.R. n. 602 del 1973, secondo cui «Le disposizioni degli articoli 69 e 70 del regio
decreto 18 novembre 1923, n. 2440, si applicano anche alle cessioni dei crediti chiesti
a rimborso nella dichiarazione dei redditi. Il cessionario non può cedere il credito
oggetto della cessione. Gli interessi di cui al primo comma dell'articolo 44 sono dovuti
al cessionario.».
Tanto premesso, tenuto conto dei chiarimenti resi con la risposta ad interpello
n. 253 pubblicata sul sito internet della scrivente in data 26 settembre 2025, l'articolo
43­bis del d.P.R. n. 602 del 1973 «disciplina espressamente le cessioni dei crediti
chiesti a rimborso nella dichiarazione dei redditi, per le quali è previsto, oltre al
rispetto delle formalità richieste dal medesimo articolo 43­bis, l'altrettanto espresso
divieto di ulteriore cessione (letteralmente, il secondo periodo del comma 1 dispone
che ''Il cessionario non può cedere il credito oggetto della cessione'') ». Il cessionario
potrà, pertanto, solo monetizzare l'importo del credito acquistato, mediante incasso delle
somme oggetto di rimborso senza possibilità di utilizzo in compensazione né di ulteriore
cessione.
In definitiva, considerato che l'acquisto di un credito chiesto a rimborso esclude
non solo la possibilità di ulteriore cessione, ma anche la compensazione dello stesso ai
sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo n. 241 del 1997, quest'ultima non rientra tra
le modalità di utilizzo del credito da DTA da parte del cessionario che ha acquistato il
credito ai sensi dell'articolo 43­bis del d.P.R. n. 602 del 1973.
Pertanto, la soluzione prospettata dall'istante non è condivisibile.

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Per il Vicedirettore Capo Divisione Contribuenti
Atto di delega RU 323979 dell'11.08.2025
IL CAPO SETTORE
(firmato digitalmente)

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L'articolo 44-bis del decreto-legge 34/2019 disciplina la trasformazione in crediti d'imposta delle attività per imposte anticipate (DTA) relative a perdite fiscali ed eccedenze ACE, con particolare riferimento alla cessione di crediti verso debitori inadempienti. Commercialisti e consulenti fiscali devono distinguere tra le diverse modalità di utilizzo del credito (compensazione orizzontale, cessione secondo articoli 43-bis e 43-ter del DPR 602/1973, richiesta di rimborso) e comprendere i limiti alla circolazione e alla compensazione imposti dalla normativa, specialmente quando il credito è acquisito da terzi.