Interpello AdE In vigore Procedimenti

Interpello AdE 6/2023

Sostituita dal Principio di diritto n. 6 del 24 febbraio 2023

Pubblicato: 24/02/2023 In vigore dal: 24/02/2023 Documento ufficiale

Un professionista che rientra in Italia dopo aver lavorato all'estero può beneficiare del regime speciale per lavoratori impatriati se riprende l'attività presso la stessa struttura associativa di prima?

Spiegato da FiscoAI

Il regime speciale per lavoratori impatriati (articolo 16 del D.Lgs. 147/2015) è un'agevolazione fiscale che riduce la tassazione del reddito per chi trasferisce la residenza in Italia, a condizione che non sia stato residente negli ultimi due anni e che svolga attività lavorativa prevalentemente in territorio italiano. L'agevolazione dura cinque anni a partire dal trasferimento della residenza fiscale. Secondo il Principio di diritto n. 6/2023, il regime non si applica quando il professionista al rientro riprende l'attività presso la medesima associazione professionale presso cui lavorava prima di trasferirsi all'estero. Questo perché la normativa richiede una "vis attrattiva" – cioè una vera novità lavorativa – e non una semplice continuità con la posizione precedente. In pratica, se un professionista sospende il rapporto associativo per lavorare all'estero e poi lo riprende presso la stessa struttura, l'Agenzia delle Entrate considera l'attività come prosecuzione della precedente, escludendola dal beneficio. Il principio si applica anche quando il rientro avviene in esecuzione di rapporti contrattuali che prevedevano la sospensione temporanea.

Generato da AI su documenti ufficiali. Non costituisce consulenza legale o fiscale.

Riferimento normativo

Sostituita dal Principio di diritto n. 6 del 24 febbraio 2023

Testo normativo

Divisione Contribuenti
______________
Direzione Centrale Persone fisiche, lavoratori
autonomi ed enti non commerciali
Principio di diritto n. 6/2023
OGGETTO: Regime speciale per lavoratori impatriati di cui all’articolo 16 del
decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147 – Rientro in Italia
dopo la sospensione del rapporto associativo
L’articolo 16 del decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147 ha
introdotto il “regime speciale per lavoratori impatriati”. La citata disposizione è
stata oggetto di modifiche normative, operate dall’articolo 5 del decreto legge 30
aprile 2019, n. 34 (c.d. decreto Crescita), convertito dalla legge 28 giugno 2019,
n. 58, in vigore dal 1° maggio 2019, che trovano applicazione, ai sensi del
comma 2 del medesimo articolo 5 «a partire dal periodo d’imposta in corso, ai
soggetti che a decorrere dal 30 aprile 2019 trasferiscono la residenza in Italia ai
sensi dell’articolo 2 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e risultano beneficiari del
regime previsto dall’articolo 16 del decreto legislativo 14 settembre 2015, n.
147».
Per fruire del regime speciale di cui all’articolo 16 del citato decreto
legislativo in. 147 del 2014, è necessario, ai sensi del comma 1, che il lavoratore:
a) trasferisca la residenza nel territorio dello Stato ai sensi dell’articolo 2
del TUIR;
b) non sia stato residente in Italia nei due periodi d’imposta antecedenti
al trasferimento e si impegni a risiedere in Italia per almeno 2 anni;
c) svolga l’attività lavorativa prevalentemente nel territorio italiano.

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In base al successivo comma 2 sono destinatari del beneficio fiscale in
esame, inoltre, i cittadini dell’Unione europea o di uno Stato extra UE con il
quale risulti in vigore una Convenzione contro le doppie imposizioni o un
accordo sullo scambio di informazioni in materia fiscale che:
a) sono in possesso di un titolo di laurea e abbiano svolto
“continuativamente” un’attività di lavoro dipendente, di lavoro
autonomo o di impresa fuori dall’Italia negli ultimi 24 mesi o più,
ovvero
b) abbiano svolto “continuativamente” un’attività di studio fuori
dall’Italia negli ultimi 24 mesi o più, conseguendo un titolo di laurea o
una specializzazione post lauream.
L’agevolazione in esame è fruibile dai contribuenti per un quinquennio a
decorrere dal periodo di imposta in cui trasferiscono la residenza fiscale in Italia,
ai sensi dell’articolo 2 del TUIR, e per i quattro periodi di imposta successivi
(cfr. articolo 16, comma 3, decreto legislativo n. 147 del 2015).
Con le circolari n. 17/E del 23 maggio 2017 e n. 33/E del 28 dicembre
2020, cui si rinvia per gli aspetti di carattere generale della normativa in esame,
sono stati forniti specifici chiarimenti in ordine al regime speciale in commento.
Inoltre, in relazione alle questioni interpretative poste dai contribuenti sono state
pubblicate numerose risposte a istanze d’interpello consultabili nell’apposita
sezione presente sul sito dell’Agenzia delle entrate
(www.agenziaentrate.gov.it/portale/web/guest/normativa-e-prassi/risposte-agli-
interpelli).
Al riguardo, si osserva che il regime agevolativo in argomento è volto ad
attrarre nel nostro Paese soggetti che vengano a svolgere un’attività lavorativa
nel territorio italiano in virtù della minore tassazione del reddito ivi prodotto dal
periodo d’imposta di trasferimento della residenza fiscale in Italia e per alcuni
dei periodi d’imposta successivi.
In tale contesto, nei documenti di prassi menzionati, si è ritenuto non in
linea con la vis attrattiva sottesa al citato articolo 16, la posizione lavorativa

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assunta dal lavoratore al rientro in Italia che si pone in “continuità” con quella
precedente al trasferimento all’estero.
Tale principio si applica anche nelle ipotesi in cui il “rientro” in Italia da
parte di un professionista avviene in esecuzione di rapporti contrattuali instaurati
con una associazione professionale, in base ai quali il professionista, decorso il
periodo di trasferimento, riprende a svolgere l’attività professionale presso la
medesima struttura associativa.
In tale ipotesi, l’attività professionale svolta dal professionista al rientro in
Italia si pone, infatti, quale prosecuzione dell’attività professionale svolta prima
del trasferimento all’estero non riscontrandosi, pertanto, la vis attrattiva richiesta
ai fini dell’applicazione del regime speciale di cui al citato articolo 16 del decreto
legislativo 14 settembre 2015, n. 147.
LA DIRETTRICE CENTRALE
Firmato digitalmente

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Il regime speciale per lavoratori impatriati è disciplinato dal D.Lgs. 147/2015 e modificato dal Decreto Crescita (D.L. 34/2019), ed è strettamente collegato al trasferimento della residenza fiscale secondo l'articolo 2 del TUIR (D.P.R. 917/1986). Commercialisti e consulenti fiscali devono verificare la continuità lavorativa, la tassazione agevolata del reddito prodotto in Italia, e l'assenza di rapporti di continuità con l'estero per accertare l'effettiva applicabilità dell'agevolazione quinquennale.