Circolare INPS In vigore
Circolare INPS 160/2019

Conguaglio di fine anno 2019 dei contributi previdenziali e assistenziali
Pubblicato: 26/12/2019 In vigore dal: 26/12/2019 Documento ufficiale
Riferimento normativo

Conguaglio di fine anno 2019 dei contributi previdenziali e assistenziali
Testo normativo

Direzione Centrale Entrate
Roma, 27/12/2019 Ai Dirigenti centrali e territoriali
Ai Responsabili delle Agenzie
Ai Coordinatori generali, centrali e
territoriali delle Aree dei professionisti
Al Coordinatore generale, ai coordinatori
centrali e ai responsabili territoriali
dell'Area medico legale
Circolare n. 160
E, per conoscenza,
Al Presidente
Al Presidente e ai Componenti del Consiglio di
Indirizzo
di Vigilanza
Al Presidente e ai Componenti del Collegio dei
Sindaci
Al Magistrato della Corte dei Conti delegato
all'esercizio del controllo
Ai Presidenti dei Comitati amministratori
di fondi, gestioni e casse
Al Presidente della Commissione centrale
per l'accertamento e la riscossione
dei contributi agricoli unificati
Ai Presidenti dei Comitati regionali
OGGETTO: Conguaglio di fine anno 2019 dei contributi previdenziali e
assistenziali
SOMMARIO: Nell’ambito della presente circolare si forniscono chiarimenti e precisazioni
sulle operazioni di conguaglio di fine anno per i datori di lavoro privati non
agricoli che utilizzano la dichiarazione contributiva Uniemens.
INDICE
1. Premessa
2. Termine per l’effettuazione del conguaglio
3. Elementi variabili della retribuzione (DM 7.10.1993)
3.1. Compilazione flusso Uniemens
4. Massimale articolo 2, comma 18, della legge 8 agosto 1995, n. 335
4.1. Modalità operative per la gestione del massimale di cui alla legge n. 335/1995
5. Contributo aggiuntivo IVS dell’1% (art. 3-ter della legge 14.11.1992, n. 438)
5.1 Modalità operative per la gestione del contributo aggiuntivo dell’1%
6. Monetizzazione delle ferie e imposizione contributiva
6.1. Modalità operative per il recupero dei contributi sul compenso ferie non godute
7. Fringe benefits (art. 51, comma 3, del TUIR)
8. Auto aziendali concesse ad uso promiscuo (art. 51, comma 4, lett. a), del TUIR)
9. Prestiti ai dipendenti (art. 51, comma 4, lett. b), del TUIR)
10. Conguagli per versamenti di quote di TFR al Fondo di Tesoreria
10.1. Aziende costituite dopo il 31 dicembre 2006
11. Rivalutazione del TFR al Fondo di Tesoreria e imposta sostitutiva
11.1. Adempimenti a carico del datore di lavoro
12. Operazioni societarie. Riflessi in materia di conguaglio
13. Recupero del contributo di solidarietà del 10% di cui alla legge 1.06.1991, n. 166, su
contributi e somme accantonate a favore dei dipendenti per le finalità di previdenza
complementare
1. Premessa
Con la presente circolare si forniscono indicazioni in ordine alle modalità da seguire per lo
svolgimento delle operazioni di conguaglio, relative all’anno 2019, finalizzate alla corretta
quantificazione dell’imponibile contributivo, anche con riguardo alla misura degli elementi
variabili della retribuzione.
In particolare vengono illustrate le modalità di rendicontazione delle seguenti fattispecie:
1. elementi variabili della retribuzione, ai sensi del decreto del Ministro del Lavoro e della
previdenza sociale 7 ottobre 1993 (di seguito, per brevità, D.M. 7.10.1993);
2. massimale contributivo e pensionabile, di cui all’articolo 2, comma 18, della legge n.
335/1995;
3. contributo aggiuntivo IVS 1%, di cui all’articolo 3-ter della legge n. 438/1992;
4. conguagli sui contributi versati sui compensi ferie a seguito della fruizione delle stesse;
5. “fringe benefits” esenti non superiori al limite di € 258,23 nel periodo d'imposta (art. 51,
comma 3, del DPR 22 dicembre 1986, n. 917 - TUIR);
6. auto aziendali ad uso promiscuo;
7. prestiti ai dipendenti;
8. conguagli per versamenti di quote di TFR al Fondo di Tesoreria;
9. rivalutazione annuale del TFR conferito al Fondo di Tesoreria;
10. gestione delle operazioni societarie.
2. Termine per l’effettuazione del conguaglio
I datori di lavoro potranno effettuare le operazioni di conguaglio in argomento, oltre che con la
denuncia di competenza del mese di “dicembre 2019” (scadenza di pagamento 16.1.2020),
anche con quella di competenza di “gennaio 2020” (scadenza di pagamento 16.2.2020[1]),
attenendosi alle modalità indicate con riferimento alle singole fattispecie.
Considerato, inoltre, che dal 2007 i conguagli possono riguardare anche il TFR al Fondo di
Tesoreria e le misure compensative, si fa presente che le relative operazioni potranno essere
inserite anche nella denuncia di “febbraio 2020” (scadenza di pagamento 16 marzo 2020),
senza aggravio di oneri accessori. Resta fermo l'obbligo del versamento o del recupero dei
contributi dovuti sulle componenti variabili della retribuzione nel mese di gennaio 2020.
Per alcune categorie di dipendenti pubblici, ovvero per il personale iscritto al Fondo Pensioni
per le Ferrovie dello Stato e al Fondo di quiescenza ex Ipost, la sistemazione della
maggiorazione del 18% prevista dall’articolo 22 della legge n. 177/1976 potrà avvenire anche
con la denuncia del mese di “febbraio 2020”.
3. Elementi variabili della retribuzione (DM 7.10.1993)
La Delibera del Consiglio di Amministrazione dell’Istituto n. 5 del 26.03.1993, approvata con il
DM 7.10.1993, ha stabilito che “qualora nel corso del mese intervengano elementi o eventi
che comportino variazioni nella retribuzione imponibile, può essere consentito ai datori di
lavoro di tenere conto delle variazioni in occasione degli adempimenti e del connesso
versamento dei contributi relativi al mese successivo a quello interessato dall'intervento di tali
fattori, fatta salva, nell'ambito di ciascun anno solare, la corrispondenza fra la retribuzione di
competenza dell'anno stesso e quella soggetta a contribuzione”.
Gli eventi o elementi considerati sono i seguenti:
compensi per lavoro straordinario;
indennità di trasferta o missione;
indennità economica di malattia o maternità anticipate dal datore di lavoro per conto
dell'INPS;
indennità riposi per allattamento;
giornate retribuite per donatori sangue;
riduzioni delle retribuzioni per infortuni sul lavoro indennizzabili dall'INAIL;
permessi non retribuiti;
astensioni dal lavoro;
indennità per ferie non godute;
congedi matrimoniali;
integrazioni salariali (non a zero ore).
Agli elementi ed eventi di cui sopra possono considerarsi assimilabili anche l’indennità di cassa,
i prestiti ai dipendenti e i congedi parentali in genere.
Tra le variabili retributive l’Istituto ha, altresì, ricompreso[2] i ratei di retribuzione del mese
precedente (per effetto di assunzione intervenuta nel corso del mese) successivi alla
elaborazione delle buste paga, ferma restando la collocazione temporale dei contributi nel
mese in cui è intervenuta l’assunzione stessa.
Conseguentemente, se l’assunzione è intervenuta nei mesi da gennaio a novembre non
occorre operare alcun accorgimento; se l’assunzione interviene nel mese di dicembre e i ratei
si corrispondono nella retribuzione di gennaio, è necessario evidenziare l’evento nel flusso
Uniemens.
Gli eventi o elementi che hanno determinato l'aumento o la diminuzione delle retribuzioni
imponibili, di competenza di dicembre 2019, i cui adempimenti contributivi sono assolti nel
mese di gennaio 2020, vanno evidenziati nel flusso Uniemens valorizzando l’elemento
<VarRetributive> di <DenunciaIndividuale>, per gestire le variabili retributive e
contributive in aumento e in diminuzione con il conseguente recupero delle contribuzioni non
dovute.
Si ricorda che, ai fini dell’imputazione nella posizione assicurativa e contributiva del lavoratore,
gli elementi variabili della retribuzione sopra indicati si considerano secondo il principio della
competenza (dicembre 2019), mentre, ai fini dell'assoggettamento al regime contributivo
(aliquote, massimali, agevolazioni, ecc.), si considerano retribuzione del mese di gennaio
2020.
Anche ai fini della Certificazione Unica 2020 e della dichiarazione 770/2020, i datori di lavoro
terranno conto delle predette variabili retributive nel computo dell’imponibile dell’anno 2019.
Si ribadisce che la sistemazione contributiva degli elementi variabili della retribuzione (salvo
quanto precisato per la maggiorazione del 18% di cui all’articolo 22 della legge n. 177/1976)
deve avvenire entro il mese successivo a quello cui gli stessi si riferiscono.
3.1 Compilazione flusso Uniemens
Per gestire le variabili retributive e contributive in aumento e in diminuzione con il
conseguente recupero delle contribuzioni non dovute - a livello individuale - deve essere
compilato l’elemento <VarRetributive> di <DenunciaIndividuale>, secondo le modalità
indicate nell’ultimo aggiornamento del documento tecnico Uniemens, al quale si rinvia[3].
4. Massimale articolo 2, comma 18, della legge 8 agosto 1995, n. 335
L'articolo 2, comma 18, della legge n. 335/1995 ha stabilito un massimale annuo per la base
contributiva e pensionabile degli iscritti a forme pensionistiche obbligatorie, privi di anzianità
contributiva, successivamente al 31.12.1995 ovvero per coloro che optano per il calcolo della
pensione con il sistema contributivo, ai sensi dell’articolo 1, comma 23, della legge n.
335/1995, così come interpretato dall’articolo 2 del decreto-legge 28 settembre 2001, n. 355,
convertito dalla legge 27 novembre 2001, n. 417.
Tale massimale, pari per l'anno 2019, a € 102.543,00, deve essere rivalutato ogni anno in
base all'indice dei prezzi al consumo calcolato dall’ISTAT.
Lo stesso massimale trova applicazione per la sola aliquota di contribuzione ai fini pensionistici
(IVS), ivi compresa l'aliquota aggiuntiva dell'1% di cui all'articolo 3-ter della legge n.
438/1992.
In proposito, si rammenta quanto segue:
il massimale non è frazionabile a mese e ad esso occorre fare riferimento anche se l'anno
risulti retribuito solo in parte;
nell’ipotesi di rapporti di lavoro successivi, le retribuzioni percepite in costanza dei
precedenti rapporti, si cumulano ai fini dell’applicazione del massimale. Il dipendente è,
quindi, tenuto a esibire ai datori di lavoro successivi al primo la Certificazione Unica
rilasciata dal precedente datore di lavoro ovvero presentare una dichiarazione sostitutiva;
in caso di rapporti simultanei le retribuzioni derivanti dai due rapporti si cumulano agli
effetti del massimale. Ciascun datore di lavoro, sulla base degli elementi che il lavoratore
è tenuto a fornire, provvederà a sottoporre a contribuzione la retribuzione corrisposta
mensilmente, sino a quando, tenuto conto del cumulo, venga raggiunto il massimale. Nel
corso del mese in cui si verifica il superamento del tetto, la quota di retribuzione
imponibile ai fini pensionistici sarà calcolata per i due rapporti di lavoro in misura
proporzionalmente ridotta;
ove coesistano nell’anno rapporti di lavoro subordinato e rapporti di collaborazione
coordinata e continuativa o similari, che comportano l’iscrizione alla Gestione separata di
cui alla legge n. 335/1995, ai fini dell’applicazione del massimale, le retribuzioni derivanti
da rapporti di lavoro subordinato non si cumulano con i compensi percepiti a titolo di
collaborazione coordinata e continuativa.
4.1. Modalità operative per la gestione del massimale di cui alla legge n.
335/1995
Per i lavoratori dipendenti soggetti alle disposizioni di cui all’articolo 2, comma 18, della legge
n. 335/1995, nel mese in cui si verifica il superamento del massimale, l’elemento
<Imponibile> di <Denuncia Individuale>/<Dati Retributivi>, deve essere valorizzato
nel limite del massimale stesso, mentre la parte eccedente deve essere indicata nell’elemento
<EccedenzaMassimale> di <DatiParticolari> con la relativa contribuzione minore. Nei
mesi successivi al superamento del massimale, l’imponibile sarà pari a zero, mentre continuerà
ad essere valorizzato l’elemento <EccedenzaMassimale>.
Nel caso in cui, nel corso dell’anno civile, vi sia stata un’inesatta determinazione
dell’imponibile, che abbia causato un versamento di contributo IVS anche sulla parte eccedente
il massimale (con necessità di procedere al recupero in sede di conguaglio) o, viceversa, un
mancato versamento di contributo IVS (con esigenza di provvedere alla relativa sistemazione
in sede di conguaglio), si procederà con l’utilizzo delle specifiche <CausaleVarRetr>
di <VarRetributive>.
Ai fini della compilazione del flusso, si rinvia a quanto illustrato nell’ultimo aggiornamento del
documento tecnico Uniemens.
5. Contributo aggiuntivo IVS dell’1% (art. 3-ter della legge n. 438/1992)
L'articolo 3-ter della legge n. 438/1992 ha istituito, in favore di quei regimi pensionistici che
prevedano aliquote contributive a carico dei lavoratori inferiori al 10%, un contributo nella
misura dell'1% (a carico del lavoratore) eccedente il limite della prima fascia di retribuzione
pensionabile, determinata ai fini dell'applicazione dell'articolo 21, comma 6, della legge n.
67/1988.
Per l'anno 2019, tale limite è risultato€ 47.143,00 che, rapportato a dodici mesi, è pari a €
3.929,00.
Ai fini del versamento del contributo in trattazione, deve essere osservato il metodo della
mensilizzazione del limite della retribuzione; tale criterio può rendere necessario procedere ad
operazioni di conguaglio, a credito o a debito del lavoratore, degli importi dovuti a detto titolo.
Si ricorda che per i lavoratori iscritti al Fondo pensioni lavoratori dello spettacolo (FPLS) e al
Fondo pensioni sportivi professionisti (FPSP), l’Istituto, con messaggio n. 5327/2015, ha
fornito apposite precisazioni in ordine alle modalità di effettuazione dei conguagli.
Le operazioni di conguaglio si rendono, altresì, necessarie nel caso di rapporti di lavoro
simultanei, ovvero che si susseguono nel corso dell’anno civile. In tale ultimo caso, le
retribuzioni percepite in costanza di ciascun rapporto si cumulano ai fini del superamento della
prima fascia di retribuzione pensionabile.
Il dipendente è, quindi, tenuto ad esibire ai datori di lavoro successivi al primo la prevista
Certificazione Unica (o dichiarazione sostitutiva) delle retribuzioni già percepite. I datori di
lavoro provvederanno al conguaglio a fine anno (ovvero nel mese in cui si risolve il rapporto di
lavoro) cumulando anche le retribuzioni relative al precedente (o ai precedenti rapporti di
lavoro), tenendo conto di quanto già trattenuto al lavoratore a titolo di contributo aggiuntivo.
Nel caso di rapporti simultanei, in linea di massima, sarà il datore di lavoro che corrisponde la
retribuzione più elevata, sulla base della dichiarazione esibita dal lavoratore, ad effettuare le
operazioni di conguaglio a credito o a debito del lavoratore stesso.
Qualora a dicembre 2019 il rapporto di lavoro sia in essere con un solo datore, sarà
quest'ultimo a procedere all'eventuale conguaglio, sulla base dei dati retributivi risultanti dalle
certificazioni rilasciate dai lavoratori interessati.
5.1. Modalità operative per la gestione del contributo aggiuntivo dell’1%
Ai fini delle operazioni di conguaglio, si precisa che, ove gli adempimenti contributivi vengano
assolti con la denuncia del mese di gennaio 2020, gli elementi variabili della retribuzione non
incidono sulla determinazione del tetto 2019 di € 47.143,00. Ai fini del regime contributivo,
infatti, dette componenti vengono considerate retribuzione di gennaio 2020.
Per gestire la contribuzione aggiuntiva di 1% di cui alla legge n. 438/1992, a livello
individuale, deve essere compilato l’elemento <ContribuzioneAggiuntiva> di
<DatiRetributivi>, secondo le modalità illustrate nel documento tecnico Uniemens.
6. Monetizzazione delle ferie e imposizione contributiva
L’assoggettamento a contribuzione del compenso per ferie non godute, ancorché non
corrisposto, rientra nelle fattispecie contemplate dalla Deliberazione del Consiglio di
Amministrazione dell’Istituto n. 5 del 26.3.1993, approvata con DM 7.10.1993, i cui
adempimenti contributivi possono essere assolti nel mese successivo a quello in cui maturano i
compensi.
Nel rinviare a quanto già reso noto in materia[4], si ricorda che l’individuazione del momento
in cui sorge l’obbligo contributivo sul compenso ferie non costituisce limite temporale al diritto
del lavoratore di fruire effettivamente delle stesse.
Può, quindi, verificarsi il caso in cui queste vengano effettivamente godute in un periodo
successivo a quello dell’assoggettamento contributivo.
In tale ipotesi il contributo versato sulla parte di retribuzione corrispondente al "compenso
ferie" non è più dovuto e deve essere recuperato a cura del datore di lavoro ed il relativo
compenso deve essere portato in diminuzione dell’imponibile dell’anno (ovvero del mese) al
quale era stato imputato.
6.1. Modalità operative per il recupero dei contributi sul compenso ferie
non godute
Il flusso Uniemens consente di gestire il recupero della contribuzione versata sull’indennità per
il compenso ferie.
Attraverso una specifica variabile retributiva, con la causale FERIE si consente al datore di
lavoro, al momento dell’eventuale fruizione delle ferie da parte del lavoratore, di modificare in
diminuzione l’imponibile dell’anno e mese nel quale è stato assoggettato a contribuzione il
compenso per ferie non godute e, contemporaneamente, di recuperare una quota o tutta la
contribuzione già versata.
Per le modalità di compilazione del flusso e rispetto ai limiti di utilizzo della variabile retributiva
FERIE[5], si rinvia a quanto illustrato nel più volte citato documento tecnico.
7. Fringe benefits (art. 51, comma 3, del TUIR)
L'articolo 51, comma 3, del TUIR stabilisce che non concorre a formare il reddito di lavoro
dipendente il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati se, complessivamente, di importo non
superiore, nel periodo di imposta, a € 258,23 e che, se il valore in questione è superiore a
detto limite, lo stesso concorre interamente a formare il reddito.
A tal riguardo, si fa presente che la legge 28 dicembre 2015, n. 208 (legge di stabilità 2016),
ha previsto, al fine di rendere più agevole la fruizione dei benefits di cui al comma 3
dell’articolo 51 del TUIR, che l’erogazione di beni e servizi da parte del datore di lavoro possa
avvenire mediante documenti di legittimazione, in formato cartaceo o elettronico, riportanti un
valore nominale.
Nel caso in cui, in sede di conguaglio, il valore dei beni o dei servizi prestati risulti superiore al
predetto limite l'azienda dovrà provvedere ad assoggettare a contribuzione il valore
complessivo e non solo la quota eccedente.
Per la determinazione del predetto limite si dovrà tenere conto anche di quei beni o servizi
ceduti da eventuali precedenti datori di lavoro.
Ai soli fini previdenziali, in caso di superamento del limite di € 258,23, il datore di lavoro che
opera il conguaglio provvederà al versamento dei contributi solo sul valore dei fringe benefits
da lui erogati (diversamente da quanto avviene ai fini fiscali, dove sarà trattenuta anche
l’IRPEF sul fringe benefit erogato dal precedente datore di lavoro).
Per le operazioni di conguaglio i datori di lavoro si atterranno alle seguenti modalità:
porteranno in aumento della retribuzione imponibile del mese cui si riferisce la denuncia
l'importo dei fringe benefits dagli stessi corrisposti qualora, anche a seguito di cumulo con
quanto erogato dal precedente datore di lavoro, risulti complessivamente superiore a €
258,23 nel periodo d'imposta e non sia stato assoggettato a contribuzione nel corso
dell'anno;
provvederanno a trattenere al lavoratore la differenza dell'importo della quota del
contributo a carico dello stesso non trattenuta nel corso dell'anno.
8. Auto aziendali concesse ad uso promiscuo (art. 51, comma 4, lett. a),
del TUIR)
Ai fini della quantificazione forfettaria del valore economico dell’utilizzo in forma privata del
veicolo (autovettura, motociclo, ciclomotore) di proprietà del datore di lavoro (o committente)
e assegnata in uso promiscuo al lavoratore, l’articolo 51, comma 4, lett. a) del TUIR dispone
che tale calcolo sia effettuato sulla base di una percorrenza annua totale del veicolo di 15.000
km e riferendone una parte di essi all’uso privato; la percentuale prevista dalla norma è del
30% (15.000 x 30% = 4.500 x valore km tariffe ACI = misura del fringe benefit).
9. Prestiti ai dipendenti (art. 51, comma 4, lett. b), del TUIR)
Si rammenta che ai fini della determinazione in denaro del compenso in natura relativo ai
prestiti erogati ai dipendenti (art. 51, comma 4, lett. b) del TUIR) si deve assumere il 50%
della differenza tra l’importo degli interessi calcolato al tasso ufficiale di riferimento vigente al
termine di ciascun anno e l’importo degli interessi calcolato al tasso applicato sugli stessi.
Al riguardo, si ricorda che la vigente misura del tasso di interesse sulle operazioni di
rifinanziamento principale dell’Eurosistema, fissato dalla Banca Centrale Europea, (ex tasso
ufficiale di riferimento) è pari a 0,00%[6].
10. Conguagli per versamenti di quote di TFR al Fondo di Tesoreria
Il versamento delle quote di TFR dovute dalle aziende destinatarie delle disposizioni di cui ai
commi 755 e successivi della legge n. 296/2006 va effettuato mensilmente, salvo conguaglio a
fine anno o alla cessazione del rapporto di lavoro[7].
In occasione delle operazioni di conguaglio, quindi, le aziende devono provvedere alla
sistemazione delle differenze a debito o a credito eventualmente determinatesi in relazione alle
somme mensilmente versate al Fondo di Tesoreria e alla regolarizzazione delle connesse
misure compensative.
Per le posizioni contributive contraddistinte dal codice di autorizzazione “7W” tali operazioni
dovranno essere espletate tenendo conto delle indicazioni fornite con messaggio n. 3025 del
07-08-2019.
10.1. Aziende costituite dopo il 31 dicembre 2006
Con la circolare n. 70/2007 è stato chiarito che, per le aziende che iniziano l’attività dopo il 31
dicembre 2006, gli obblighi nei riguardi del Fondo di Tesoreria operano se, alla fine dell’anno
solare (1° gennaio – 31 dicembre), la media dei dipendenti occupati raggiunge il limite dei 50
addetti.
In tal caso le aziende sono tenute al versamento delle quote dovute anche per i mesi
pregressi, a far tempo da quello di inizio dell’attività.
È stato, altresì, precisato che le aziende interessate devono effettuare il versamento di quanto
dovuto in sede di conguaglio di fine anno, maggiorando l’importo da versare del tasso di
rivalutazione calcolato fino alla data di effettivo versamento. Si ricorda che la misura del
predetto tasso è costituito dall'1,5% in misura fissa e dal 75% dell’aumento del costo della vita
rilevato a fine anno (qualora la variazione percentuale negli indici dei prezzi al consumo per le
famiglie di operai ed impiegati accertata dall’ISTAT sia negativa la misura del tasso di
rivalutazione deve essere comunque non inferiore all’1,5%).
Le aziende costituitesi durante l’anno in corso che, al 31.12.2019, hanno raggiunto il limite dei
50 addetti, devono trasmettere l’apposita dichiarazione entro il termine di trasmissione della
denuncia Uniemens relativa al mese di febbraio 2020 (31 marzo 2020).
11. Rivalutazione del TFR al Fondo di Tesoreria e imposta sostitutiva
L’articolo 2120 del c.c. stabilisce che le quote annuali di trattamento di fine rapporto, ad
eccezione di quella maturata nell'anno, devono essere incrementate, al 31 dicembre di ogni
anno, con l'applicazione di un tasso costituito dall'1,5% in misura fissa e dal 75% dell’aumento
del costo della vita per gli operai e gli impiegati accertato dall’ISTAT nel mese in esame
rispetto al mese di dicembre dell'anno precedente.
Anche il TFR versato al Fondo di Tesoreria deve essere rivalutato alla fine di ciascun anno o
alla data di cessazione del rapporto di lavoro e tale incremento, al netto dell’imposta
sostitutiva, deve essere imputato alla posizione del singolo lavoratore.
Il costo della rivalutazione resta a carico del Fondo di Tesoreria.
Sulle somme oggetto di rivalutazione, deve essere versata all’Erario l’imposta sostitutiva
fissata dall’articolo 11, comma 3, del decreto legislativo n. 47/2000. Al riguardo, si fa presente
che l’articolo 1, comma 623, della legge n. 190/2014 ha rideterminato nella misura del 17% la
predetta aliquota, con effetto dalle rivalutazioni decorrenti dal 1° gennaio 2015 (cfr. l’art. 1,
comma 625, della legge n. 190/2014).
Entro il mese di dicembre 2019, salvo conguaglio da eseguirsi entro febbraio 2020, i datori di
lavoro possono conguagliare l’importo dell’imposta versato con riferimento alla rivalutazione
della quota di accantonamento maturato presso il Fondo di Tesoreria.
Per individuarne l’ammontare, i datori di lavoro potranno calcolare una presunta rivalutazione
delle quote di TFR trasferite al Fondo di Tesoreria, avvalendosi dell’ultimo (o del
penultimo) indice ISTAT.
Si precisa che la rivalutazione e il recupero dell’imposta sostitutiva, deve continuare ad essere
effettuato anche dalle aziende contraddistinte dal c.a. “7W”.
11.1. Adempimenti a carico del datore di lavoro
Con riferimento ai lavoratori per i quali nell’anno 2019 sono state versate quote di TFR al
Fondo di Tesoreria, i datori di lavoro dovranno determinare la rivalutazione ai sensi
dell’articolo 2120 c.c. (separatamente da quella spettante sul TFR accantonato in azienda) e
calcolare sulla stessa, con le modalità previste dall’Agenzia delle Entrate, l'imposta sostitutiva
del 17%.
L'importo di quest'ultima sarà recuperato in sede di conguaglio con i contributi dovuti all’INPS.
Le somme eventualmente conguagliate in eccedenza a titolo di imposta sostitutiva, sia all’atto
del versamento dell’acconto che in altre ipotesi, potranno in ogni caso essere restituite,
attraverso la compilazione delle sezioni <DenunciaIndividuale> e <DenunciaAziendale> sulla
base delle modalità descritte nel documento tecnico Uniemens.
12. Operazioni societarie. Riflessi in materia di conguaglio
Nelle ipotesi di operazioni societarie, che comportano il passaggio di lavoratori ai sensi
dell'articolo 2112 c.c., e nei casi di cessione del contratto di lavoro, le operazioni di conguaglio
dei contributi previdenziali dovranno essere effettuate dal datore di lavoro subentrante, tenuto
al rilascio della Certificazione Unica, con riferimento alla retribuzione complessivamente
percepita nell'anno, ivi incluse le erogazioni fissate dalla contrattazione di secondo livello, le
erogazioni liberali ed i fringe benefits.
Si richiama l’attenzione dei datori di lavoro sulla necessità di utilizzare, nel caso di passaggio di
lavoratori da una matricola all’altra (anche per effetto di operazioni societarie), gli appositi
codici <TipoAssunzione> e <TipoCessazione> “2” e “2T”, con l’indicazione della matricola
di provenienza.
Come indicato al precedente paragrafo 1, dal 1° gennaio 2010, il datore di lavoro subentrante
può gestire correttamente le variabili retributive utilizzando il nuovo elemento di
<VarRetributive>, <InquadramentoLav>, valorizzando l’elemento <Matricola Azienda>
con il codice dell’azienda di provenienza.
13. Recupero del contributo di solidarietà del 10% di cui alla legge n.
166/1991 su contributi e somme accantonate a favore dei dipendenti per
le finalità di previdenza complementare
L’articolo 16, comma 1, del D.lgs 5 dicembre 2005, n. 252, recante disposizioni in materia di
disciplina delle forme pensionistiche complementari, stabilisce che sulle contribuzioni o somme
a carico del datore di lavoro, diverse da quella costituita dalla quota di accantonamento al TFR,
destinate a realizzare le finalità di previdenza pensionistica complementare, è dovuto il
contributo di solidarietà previsto, nella misura del 10%, dall'articolo 9-bis del decreto legge 19
marzo 1991, n. 103, convertito, con modificazioni, dalla legge 1 giugno 1991, n. 166[8].
Si ricorda inoltre che, ai sensi di quanto previsto dal successivo comma 2, una percentuale pari
all'1% del gettito del predetto contributo di solidarietà confluisce presso l’apposito Fondo di
garanzia di cui all’articolo 5 del decreto legislativo n. 80/1992, istituito mediante evidenza
contabile nell'ambito della gestione delle prestazioni temporanee dell'INPS, contro il rischio
derivante dall'omesso o insufficiente versamento da parte dei datori di lavoro sottoposti a
procedura di fallimento, di concordato preventivo, di liquidazione coatta amministrativa ovvero
di amministrazione controllata.
Nelle ipotesi in cui, sia in occasione delle operazioni di conguaglio che nel corso dell’anno, si
rendesse necessario effettuare recuperi su detta contribuzione, i datori di lavoro possono
avvalersi dei codici causale istituiti nell’Elemento <DenunciaAziendale>,
<AltrePartiteACredito>, <CausaleACredito>, del flusso Uniemens, di seguito indicati.
Codice Significato
L938 Rec.“contr.solidarietà 10% ex art.16 D.Lgs. n. 252/2005” per i lavoratori iscritti al
F.P.L.D. nonché a tutti gli altri Fondi gestiti dall’INPS.
L939 Rec. “contr.solidarietà 10% ex art. 16 D.Lgs. n. 252/2005 dirigenti industriali già
iscritti all’ex Inpdai”, per i dirigenti iscritti all’ex INPDAI al 31.12.2002.
Il Direttore Generale
Gabriella Di Michele
[1] Cfr. la Deliberazione del Consiglio di Amministrazione n. 5 del 26.3.1993, approvata con
Decreto del Ministro del Lavoro e della previdenza sociale 7.10.1993.
[2] Cfr. la circolare n. 117 del 7 dicembre 2005.
[3] Cfr. anche la circolare n. 106 del 9 novembre 2018 recante nuove indicazioni operative e
precisazioni sull’utilizzo delle variabili retributive nel flusso Uniemens.
[4] Cfr. la circolare n. 162 del 27 dicembre 2010.
[5] Cfr. il messaggio n. 456 del 31 gennaio 2019.
[6] Cfr. il provvedimento della Banca Centrale Europea del 18 settembre 2019 e le successive
decisioni del Consiglio direttivo della BCE.
[7] Cfr. l’art. 1, comma 4 del decreto ministeriale 30 gennaio 2007.
[8] Cfr. la circolare n. 98 del 2 luglio 2007.
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