Interpello AdE In vigore IVA

Interpello AdE 370/2000

Servizio Idrico Integrato – bollette/fatture emesse tramite Sistema di Interscambio – esigibilità dell'IVA – articolo 2 del decreto ministeriale 24 ottobre 2000, n. 370

Pubblicato: 29/01/2024 In vigore dal: 29/01/2024 Documento ufficiale

Come si applica l'IVA alle bollette del servizio idrico integrato emesse elettronicamente tramite il Sistema di Interscambio, e quando diventa esigibile l'imposta?

Spiegato da FiscoAI

L'Agenzia delle Entrate chiarisce che le semplificazioni previste dal decreto ministeriale 24 ottobre 2000, n. 370 continuano ad applicarsi anche alle bollette-fatture emesse elettronicamente tramite il Sistema di Interscambio (SdI), sia da enti pubblici che da società private che gestiscono il servizio idrico integrato. La norma consente di annotare nel registro dei corrispettivi il solo ammontare complessivo dei corrispettivi riscossi e delle bollette-fatture emesse, con possibilità di effettuare l'annotazione entro il mese successivo a ciascun trimestre solare. Tuttavia, l'esigibilità dell'IVA rimane disciplinata dall'articolo 6 del decreto IVA, che prevede che per le prestazioni di servizi l'imposta diventa esigibile al momento del pagamento del corrispettivo, indipendentemente dall'emissione della bolletta-fattura. Questo significa che l'emissione della fattura elettronica non anticipa l'esigibilità dell'imposta, ma l'IVA deve comunque essere versata secondo le scadenze trimestrali sulla base di tutte le operazioni per le quali l'imposta è divenuta esigibile nel trimestre, anche se non ancora riscossa.

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Riferimento normativo

Servizio Idrico Integrato – bollette/fatture emesse tramite Sistema di Interscambio – esigibilità dell'IVA – articolo 2 del decreto ministeriale 24 ottobre 2000, n. 370

Testo normativo

Divisione Contribuenti
Risposta n. 24/2024
OGGETTO: Servizio Idrico Integrato – bollette/fatture emesse tramite Sistema di
Interscambio – esigibilità dell'IVA – articolo 2 del decreto ministeriale
24 ottobre 2000, n. 370
Con l'istanza di interpello specificata in oggetto, è stato esposto il seguente
QUESITO
[ALFA], di seguito anche istante, fa presente quanto nel prosieguo sinteticamente
riportato.
L'istante è una società in house della Regione [...] ­ costituita il [...] 2003, ai sensi
dell'articolo 40 della Legge Regionale [...] e successive modifiche ­ posseduta al 53,5%
dalla stessa Regione e per il restante 46,5% dalla medesima [ALFA].
A seguito di Deliberazione n. [...] del 2022 ­ con cui si dispone l'affidamento,
in favore dell'istante, del Servizio Idrico Integrato (''SII'') per i segmenti: captazione
e adduzione acque potabili, distribuzione, fognatura e depurazione per l'intera
circoscrizione regionale per un arco temporale di 30 anni, con decorrenza dal 1° gennaio

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2023 ­ con il successivo Accordo operativo di cui al repertorio n. [...] del [...] 2023, la
società si è, quindi, obbligata nei confronti del Comune [...] ad emettere in nome proprio
le fatture relative al SII nei confronti dei clienti finali.
Ciò premesso, l'istante chiede conferma circa «l'applicabilità alla fattispecie in
esame dell'art. 2 del Decreto [ministeriale 24 ottobre 2000, n. 370, ndr], nella parte
in cui prevede che, per il servizio di somministrazione di acqua, si possa limitarsi ad
annotare nel registro dei corrispettivi di cui all'art. 24 del Decreto IVA l'ammontare
dei corrispettivi riscossi, laddove l'annotazione delle ''bollette/fatture'', ancorché emesse
elettronicamente, non determinerebbe alcun effetto di anticipazione dell'esigibilità
dell'imposta ex art. 6, comma 2, Decreto IVA».
SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE
In sintesi, l'istante ritiene che «nella fattispecie in esame, continui ad essere
pienamente applicabile l'art. 2 del Decreto, nella parte in cui prevede che per il servizio
di somministrazione di acqua debba annotarsi, nel registro dei corrispettivi di cui all'art.
24 del Decreto IVA, il solo ammontare dei corrispettivi riscossi.
Al contrario, non avrebbe effetto di anticipazione dell'esigibilità dell'imposta
l'eventuale annotazione delle bollette/fatture ­ ancorché emesse elettronicamente ­ in
piena coerenza con la disposizione dell'art. 6 del Decreto IVA (che prevede che le
prestazioni di servizi si considerano effettuate all'atto del pagamento del corrispettivo)
letta in congiunzione con l'art. 22 del Decreto IVA (che prevede l'esonero dall'obbligo di
emettere fattura per i soggetti che prestino servizi al pubblico con caratteri di uniformità,
frequenza e importo limitato).

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Una soluzione diversa, infatti, determinerebbe un effetto di anticipazione
finanziaria dell'IVA non riscossa per importi rilevanti che produrrebbe effetti
finanziariamente insostenibili per tutti i soggetti gestori del SII».
PARERE DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE
Con l'''avvento'' della fatturazione elettronica ­ in ragione di quanto disposto
dall'articolo 1, comma 6­quater, del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127 e
dal relativo provvedimento attuativo del direttore dell'Agenzia delle entrate del 28
dicembre 2018 ­ l'obbligo di emissione del documento contabile tramite il sistema di
interscambio (cd ''SdI'') ha riguardato anche i soggetti che prestano i servizi disciplinati
dal decreto ministeriale 24 ottobre 2000, n. 370 [''Regolamento recante particolari
modalità di applicazione dell'imposta sul valore aggiunto nei confronti di contribuenti
che gestiscono il servizio dei rifiuti solidi urbani ed assimilati ed il servizio di fognatura
e depurazione, i cui corrispettivi sono addebitati mediante bolletta, da emanarsi ai sensi
degli articoli 22, comma 2, e 73, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633''], anche laddove emettano le ''bollette­fatture''.
Con la risposta ad interpello n. 476, pubblicata sul sito internet della scrivente
in data 8 novembre 2019 ­ cui si rinvia per ogni ulteriore approfondimento ­ è
stato chiarito che «l'assimilazione delle bollette/fatture alle fatture elettroniche ­ con
conseguente obbligo di fatturazione elettronica in capo al Comune istante ­ non faccia
venir meno la loro sostanziale riconducibilità all'ambito applicativo del decreto. Ciò in
quanto, come già chiarito in precedenti documenti di prassi, la disciplina in materia
di fattura elettronica ''non ha creato una categoria sostanziale nuova o diversa dalla

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fattura ''ordinaria'', con la conseguenza che, pur nel limite della compatibilità con gli
elementi che le caratterizzano, continuano a trovare applicazione tutti i chiarimenti già
in precedenza emanati con riferimento generale alla fatturazione, nonché le deroghe
previste da specifiche disposizioni normative di settore.'' (cfr. risoluzioni n. 88/E del 19
ottobre2015 e n. 98/E del 25 novembre 2015).
Ne deriva che, in mancanza di un'abrogazione espressa delle semplificazioni di
cui all'articolo 2 del decreto, le stesse possono continuare ad applicarsi alle bollette/
fatture emesse in base all'articolo 22 del decreto IVA.
Resta ferma l'applicazione dell'articolo 4 del decreto, ai sensi del quale, ai fini
delle liquidazioni periodiche ­ che possono essere effettuate ''entro il giorno 16 del
secondo mese successivo a ciascun trimestre solare, ed entro lo stesso termine deve
essere eseguito il versamento della relativa imposta senza corresponsione degli interessi''
­ deve tenersi conto di ''tutte le operazioni per le quali l'imposta è divenuta esigibile nel
trimestre solare'', ancorché non riscossa».
Tali chiarimenti restano validi anche nell'ipotesi di bollette/fatture emesse tramite
SdI da società private ­ che siano o meno a prevalente partecipazione pubblica ­ cui
è affidata la gestione dei servizi contemplati dalle disposizioni contenute nel Decreto
ministeriale n. 370 del 2000.
La soluzione prospettata dall'istante non può, dunque, essere condivisa non
rinvenendosi nel DM n. 370 del 2000 alcuna eccezione alle disposizioni che regolano
l'esigibilità dell'IVA contenute nell'articolo 6 del decreto IVA.
D'altronde, l'articolo 2 del citato DM prevede espressamente l'annotazione del
«l'ammontare complessivo dei corrispettivi riscossi e delle bollette­fatture emesse in

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ciascun giorno», o dei «totali delle distinte meccanografiche di fatturazione relative alle
bollette­fatture», disponendo quale unica semplificazione la possibilità di effettuare l'
annotazione «non oltre il mese successivo a ciascun trimestre solare, con riferimento al
giorno di effettuazione dell'operazione».
IL CAPO DIVISIONE AGGIUNTO
(firmato digitalmente)

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Il decreto ministeriale 370/2000 disciplina l'applicazione dell'IVA per il servizio idrico integrato, la fognatura e la depurazione, prevedendo semplificazioni nella fatturazione e nell'annotazione dei corrispettivi. Commercialisti e gestori del servizio idrico devono coordinare le disposizioni sulla fatturazione elettronica con l'articolo 6 del decreto IVA (esigibilità dell'imposta al pagamento), l'articolo 22 del decreto IVA (esonero dall'obbligo di fattura per servizi uniformi) e l'articolo 4 del DM 370/2000 (liquidazioni trimestrali). La questione riguarda anche società in house e gestori privati del servizio idrico integrato.