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Messaggio INPS 3516/2022

Notifica degli atti di accertamento della violazione ed emissione dell’ordinanza-ingiunzione. Nuove indicazioni operative

Pubblicato: 26/09/2022 In vigore dal: 26/09/2022 Documento ufficiale

Quali sono le nuove regole INPS per notificare le violazioni di omesso versamento delle ritenute previdenziali e come si calcolano le sanzioni amministrative?

Spiegato da FiscoAI

Il Messaggio INPS 3516/2022 chiarisce le procedure e i criteri per sanzionare i datori di lavoro che non versano le ritenute previdenziali entro i termini previsti. La normativa si applica alle violazioni commesse dal 6 febbraio 2016 in poi (regime ordinario) e a quelle precedenti ancora sanzionabili (regime intertemporale). Per il regime ordinario, l'INPS non può più applicare lo sconto del 33% previsto dall'articolo 16 della legge 689/1981, quindi le sanzioni partono dal minimo edittale di 10.000 euro e vengono graduate in base all'importo delle ritenute omesse e alle reiterazioni. Per il regime intertemporale (violazioni pre-2016), il responsabile può pagare in misura ridotta (metà della sanzione) entro 60 giorni, oppure usufruire dello sconto del 33% se più conveniente. Le Strutture territoriali INPS devono rettificare in autotutela le ordinanze-ingiunzioni già notificate, comunicando i nuovi importi e i termini di pagamento differenziati: 60 giorni per violazioni fino al 2015, 30 giorni per quelle dal 2016 in poi.

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Riferimento normativo

Notifica degli atti di accertamento della violazione ed emissione dell’ordinanza-ingiunzione. Nuove indicazioni operative

Testo normativo

Direzione Centrale Entrate
Coordinamento Generale Legale
Roma, 27-09-2022
Messaggio n. 3516
Allegati n.1
OGGETTO: Notifica degli atti di accertamento della violazione ed emissione
dell’ordinanza-ingiunzione. Nuove indicazioni operative
1. Premessa
Con il messaggio n. 4561 del 21 dicembre 2021 e con la successiva circolare n. 32 del 25
febbraio 2022, sono state fornite istruzioni e disposizioni operative per l’emissione
dell’ordinanza-ingiunzione prevista dall’articolo 18 della legge 24 novembre 1981, n. 689, in
relazione al disposto dell’articolo 3, comma 6, del decreto legislativo 15 gennaio 2016, n. 8,
attuativo della legge 28 aprile 2014, n. 67, che ha introdotto la depenalizzazione parziale del
reato di omesso versamento delle ritenute previdenziali, riformulando l’articolo 2, comma 1-
bis, del decreto-legge 12 settembre 1983, n. 463, convertito, con modificazioni, dalla legge 11
novembre 1983, n. 638.
In proposito, si ricorda che la norma ha previsto, qualora il datore di lavoro non provveda al
versamento delle ritenute entro tre mesi dalla notifica della contestazione o dell’accertamento
della violazione, l’applicazione di una sanzione amministrativa pecuniaria da euro 10.000 a
euro 50.000 nel caso di omesso versamento delle ritenute per un importo fino a euro 10.000
annui (fattispecie dequalificata in illecito amministrativo).
La fase di prima applicazione della normativa in esame, avuto riguardo al procedimento che a
suo tempo l’Istituto aveva illustrato con la circolare n. 121 del 5 luglio 2016, i cui contenuti
erano stati formulati sulla base delle indicazioni fornite dal Ministero del Lavoro e delle politiche
sociali, ha prodotto una serie di contestazioni, anche in sede giudiziaria, che ha reso
necessario approfondire con il medesimo Dicastero i profili di criticità emersi.
Con il presente messaggio, si illustrano i contenuti delle determinazioni ministeriali che
incidono in modo sostanziale sia sul procedimento sanzionatorio fino a oggi adottato che sulla
misura delle sanzioni amministrative da irrogare ai trasgressori con l’ordinanza-ingiunzione.
Con riferimento ai citati profili di criticità il Ministero ha chiarito che, nell’ambito del
procedimento delineato dall’articolo 3, comma 6, del decreto legislativo n. 8/2016, che ha
riformulato il comma 1-bis dell’articolo 2 del decreto-legge n. 463/1983, non può trovare
applicazione l’articolo 16[1] della legge n. 689/1981 che disciplina il pagamento della sanzione
amministrativa in misura ridotta, in ragione del carattere di specialità della previsione di cui al
citato articolo 3, comma 6, e della circostanza che nel relativo procedimento sanzionatorio le
disposizioni della legge n. 689/1981 si osservano “in quanto applicabili”. Ciò anche per ulteriori
due ordini di ragioni:
- il primo, di carattere procedurale, in quanto il pagamento della sanzione in misura ridotta, da
effettuarsi entro il termine di 60 giorni dalla contestazione o dalla notifica dell’accertamento
della violazione, è incompatibile con il termine entro il quale, ai sensi dell’articolo 3, comma 6,
del decreto legislativo n. 8/2016, è ancora possibile effettuare il versamento delle ritenute con
effetto estintivo del procedimento sanzionatorio (tre mesi dalla notifica della contestazione o
dell’accertamento della violazione);
- il secondo, di natura sostanziale, in quanto la misura della sanzione ridotta determinata in
euro 16.666 comporta l’impossibilità di irrogare una sanzione amministrativa di importo
inferiore a essa e, in conseguenza, di graduare la stessa a partire dalla misura minima edittale
di 10.000 euro, prevista dalla norma.
Ulteriormente, il citato Ministero ha ritenuto di chiarire che, nell’ambito della disciplina di
depenalizzazione introdotta con il decreto legislativo n. 8/2016, è necessario distinguere la
fattispecie del regime sanzionatorio intertemporale di cui agli articoli 8 e 9 del medesimo
decreto, che trova applicazione alle violazioni commesse anteriormente alla data di entrata in
vigore del decreto stesso, cioè anteriormente al 6 febbraio 2016, interessate da procedimenti
penali non ancora definiti.
Per questa fattispecie è stata prevista dal comma 5 del citato articolo 9 l’applicazione di un
regime diverso da quello ordinario che contempla la possibilità del pagamento delle sanzioni in
misura ridotta pari alla “metà della sanzione” in ragione della circostanza che il beneficio
dell’intervenuta depenalizzazione si innesta nell’ambito di un procedimento penale già in
precedenza pendente. Il medesimo comma 5 prevede la possibilità di applicare le disposizioni
di cui all’articolo 16 della legge n. 689/1981, che disciplina il pagamento della sanzione
amministrativa in misura ridotta[2]. Tale previsione troverà applicazione nel caso in cui la
misura ridotta così determinata risulti più favorevole di quella pari alla metà della sanzione.
2. Atti di accertamento della violazione. Regime ordinario
La diversa valutazione operata dal Ministero del Lavoro e delle politiche sociali in ordine
all’esclusione dell’applicazione dell’articolo 16 della legge n. 689/1981, ai fini dell’estinzione del
procedimento sanzionatorio che consegue al pagamento della sanzione in misura ridotta, ha
imposto la riformulazione dell’atto di accertamento della violazione riferito ai periodi dal 2016.
In proposito, si comunica che è stato già reso disponibile nella procedura G.IL.D.A. il nuovo
testo per la notifica degli atti di accertamento della violazione preordinati all’avvio del
procedimento sanzionatorio ordinario.
3. Regime sanzionatorio intertemporale
Il regime sanzionatorio intertemporale di cui ai citati articoli 8 e 9 decreto legislativo n. 8/2016
trova applicazione alle fattispecie per le quali, ai fini della determinazione della soglia fino a
10.000 euro, le mensilità che concorrono alla consuntivazione annuale siano riferite
esclusivamente alle violazioni commesse anteriormente al 6 febbraio 2016, data di entrata in
vigore del medesimo decreto legislativo.
Gli atti riferiti alle mensilità oggetto di segnalazione da parte delle Strutture territoriali ai
competenti Uffici giudiziari, per effetto della previsione di depenalizzazione e sempre che il
procedimento penale non sia stato definito con sentenza o con decreto divenuto irrevocabile,
sono stati restituiti all’autorità amministrativa.
Per gli atti di accertamento della violazione non ancora notificati, secondo le indicazioni
ministeriali, le Strutture territoriali, prima dell’emissione dell’ordinanza-ingiunzione, ai fini
dell’estinzione del procedimento sanzionatorio, dovranno notificare gli estremi della violazione
agli interessati riportando nell’atto la possibilità per il responsabile di procedere, entro 60
giorni dalla notificazione, al pagamento in misura ridotta, ai sensi dell’articolo 9, comma 5, del
decreto legislativo n. 8/2016, pari alla metà della sanzione da irrogare calcolata secondo i
criteri indicati nel successivo paragrafo 4, oltre alle spese del procedimento. Se più favorevole,
il responsabile dovrà essere ammesso al pagamento della sanzione amministrativa nella misura
ridotta, definita dall’articolo 16 della legge n. 689/1981.
Per gli atti di accertamento della violazione già notificati, le Strutture territoriali analogamente
dovranno comunicare agli interessati l’importo della sanzione come determinata con i criteri di
cui al successivo paragrafo 4, specificando che il procedimento sanzionatorio sarà estinto se,
nel termine di 60 giorni dalla ricezione della comunicazione, il responsabile effettuerà il
pagamento di una somma pari alla metà della sanzione indicata ovvero, se più favorevole, alla
misura ridotta definita dall’articolo 16 della legge n. 689/1981.
Tale procedimento, afferente al regime sanzionatorio intertemporale e che prevede il
pagamento in misura ridotta, deve applicarsi a tutte le violazioni, ancora sanzionabili,
commesse anteriormente al 2016.
Con successivo messaggio sarà comunicata l’implementazione della procedura G.IL.D.A. con i
testi degli atti di accertamento della violazione da utilizzare per la gestione delle fattispecie
sopra indicate.
4. Ordinanze-ingiunzione
L’esclusione dell’applicazione dell’articolo 16 della legge n. 689/1981, come chiarito dal
Ministero del Lavoro e delle politiche sociali, ha come effetto la rimodulazione dell’importo delle
sanzioni amministrative pecuniarie da irrogare con la notifica dell’ordinanza-ingiunzione,
consentendo la loro determinazione a partire dal minimo edittale fissato in euro 10.000. In
ragione di ciò, le ordinanze-ingiunzione in corso di emissione o emesse e non notificate alla
data di pubblicazione del presente messaggio dovranno prevedere l’irrogazione di una sanzione
amministrativa determinata tenendo conto dell’importo delle ritenute omesse e delle eventuali
reiterazioni della violazione. Nel prospetto allegato sono riportati i criteri di calcolo (Allegato n.
1).
Per le ordinanze-ingiunzione già regolarmente notificate e non opposte, le Strutture territoriali
provvederanno in autotutela a rettificare l’importo della sanzione irrogata con l’ordinanza-
ingiunzione come segue.
1. Violazioni riferite a periodi fino al 2015: per questa fattispecie, sussistendo le condizioni
per l’applicazione del regime intertemporale come descritto al precedente paragrafo 3, la
rettifica conterrà l’importo della sanzione come rideterminata con i criteri di calcolo
riportati nell’Allegato n. 1 e l’indicazione della possibilità di effettuare il pagamento, entro
il termine di 60 giorni dalla ricezione della comunicazione di rettifica, di una somma pari
alla metà della sanzione rideterminata ovvero, se più favorevole, alla misura ridotta
definita dall’articolo 16 della legge n. 689/1981, con l’avviso che, in caso di omesso
pagamento nel termine assegnato, si porterà ad esecuzione il credito per la sanzione
amministrativa nella misura intera ridetermina sulla base dei predetti criteri.
2. Violazioni riferite a periodi dal 2016: per questa fattispecie la rettifica conterrà l’importo
della sanzione come rideterminata con i criteri di calcolo riportati nell’Allegato n. 1 e
l’indicazione della possibilità di pagamento entro il termine di 30 giorni dalla ricezione
della comunicazione di rettifica con l’avviso che, in caso di omesso pagamento nel
termine assegnato, si porterà ad esecuzione il credito per la sanzione amministrativa
nella misura ridetermina sulla base dei predetti criteri.
La rideterminazione dell’importo secondo i già richiamati criteri di cui all’Allegato n. 1 dovrà
essere operata anche nei casi in cui il responsabile, ai sensi dell’articolo 26 della legge n.
689/1981, anteriormente alla data di pubblicazione del presente messaggio, abbia fatto
richiesta di rateizzazione della sanzione amministrativa irrogata ovvero, alla stessa data, abbia
già ottenuto l’accoglimento della medesima. Ciò comporterà la rideterminazione del piano di
ammortamento
Il Direttore Generale
Vincenzo Caridi
[1] L’articolo 16, comma 1, della legge n. 689/1981 prevede che: “È ammesso il pagamento di
una somma in misura ridotta pari alla terza parte del massimo della sanzione prevista per la
violazione commessa o, se più favorevole e qualora sia stabilito il minimo della sanzione
edittale, pari al doppio del relativo importo, oltre alle spese del procedimento, entro il termine
di sessanta giorni dalla contestazione immediata o, se questa non vi è stata, dalla notificazione
degli estremi della violazione”.
[2] Con riferimento alla fattispecie di interesse, la misura della sanzione ridotta, in quanto più
favorevole, è pari alla terza parte del massimo della sanzione prevista per la violazione
commessa (euro 16.666).

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Il messaggio riguarda depenalizzazione dell'omesso versamento ritenute previdenziali, ordinanza-ingiunzione, sanzione amministrativa pecuniaria e decreto legislativo 8/2016. Commercialisti e consulenti del lavoro devono conoscere la distinzione tra regime ordinario e intertemporale, i criteri di calcolo della sanzione in base all'importo omesso, e i termini di pagamento ridotto per estinguere il procedimento sanzionatorio. La normativa impatta sulla gestione delle contestazioni INPS e sulla pianificazione dei versamenti contributivi aziendali.