Interpello AdE In vigore IVA

Interpello AdE 98/2014

Aliquota IVA – Cessione lettiera per gatti – N. 98) Tabella A– Parte III allegata al d.P.R. n. 633 del 1972

Pubblicato: 11/07/2023 In vigore dal: 11/07/2023 Documento ufficiale

Quale aliquota IVA si applica alla cessione di lettiera per gatti composta principalmente da cascami di legno?

Spiegato da FiscoAI

L'Agenzia delle Entrate chiarisce che la lettiera per gatti composta al 99% da granuli di legno tenero e all'1% da carbone attivo può beneficiare dell'aliquota IVA ridotta del 10%, prevista dal numero 98) della Tabella A, Parte III del DPR 633/1972 per i cascami di legno e la segatura. Questo trattamento agevolato si applica a condizione che il prodotto sia effettivamente riconducibile tra i beni indicati nella norma, ossia composto principalmente dai prodotti ivi elencati (legna da ardere, ceppi, ramaglie, fascine, cascami di legno e segatura, escluso il pellet, salvo per l'anno 2023). La classificazione doganale del prodotto nella voce 4401.3900 della Nomenclatura combinata rappresenta un elemento rilevante ma non determinante: ciò che conta è la composizione merceologica effettiva e la sua corrispondenza con i beni agevolati dalla norma IVA. L'Agenzia sottolinea che, sebbene la voce doganale 4401 attualmente vigente abbia una portata più ampia rispetto a quella del 1987 richiamata dalla norma IVA, l'applicazione dell'aliquota ridotta rimane subordinata alla verifica che il prodotto sia principalmente composto dai materiali specificamente indicati nel numero 98).

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Riferimento normativo

Aliquota IVA – Cessione lettiera per gatti – N. 98) Tabella A– Parte III allegata al d.P.R. n. 633 del 1972

Testo normativo

Divisione Contribuenti
Direzione Centrale Grandi
contribuenti e internazionale
Risposta n. 380/2023
OGGETTO: Aliquota IVA – Cessione lettiera per gatti – N. 98) Tabella A– Parte III
allegata al d.P.R. n. 633 del 1972
Con l'istanza di interpello specificata in oggetto, è stato esposto il seguente
QUESITO
La società Alfa ha come oggetto sociale la produzione, vendita, importazione,
lavorazione, commercializzazione di prodotti chimici, minerari e/o chimici minerari non
metallici.
La società, tra l'altro, produce, importa e commercializza lettiere per gatti di vario
tipo, di composizione differente in base al modello.
La società intende commercializzare una lettiera con caratteristiche innovative in
relazione alla quale sono sorte oggettive condizioni di incertezza in merito al trattamento
IVA applicabile.

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In particolare, tale incertezza riguarda l'applicabilità alla cessione di tale modello
di lettiera dell'aliquota nella misura del 10 per cento di cui al n. 98) della Tabella A, Parte
III, allegata al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, in base
al quale sono soggette ad IVA con applicazione di detta aliquota ridotta le cessioni di
beni aventi ad oggetto ''legna da ardere in tondelli, ceppi, ramaglie o fascine€ cascami
di legno compresa la segatura, esclusi i pellet (voce doganale 44.01)''.
La lettiera per gatti, oggetto della presente istanza, è composta (al 99 %)
da granuli di legno tenero e (all'1%) da granuli di carbone attivo vegetale (utilizzati
per incrementare il contenimento degli odori), tutti frantumati e vagliati per rendere la
granulometria del prodotto il più uniforme possibile.La composizione della lettiera fa
sì che dopo l'utilizzo la stessa possa completare il suo ciclo di vita in modo ecologico
(tanto è vero che essa può essere smaltita tra i rifiuti organici oppure, in ridotte quantità,
direttamente nella toilette di casa). Inoltre, gli speciali granuli di legno escludono la
formazione di polvere e non rimangono attaccati alle zampe del gatto, evitando così che
la lettiera venga portata al di fuori della vaschetta.
L'Istante chiede, dunque, chiarimenti in merito all'applicazione alla cessione del
prodotto di cui trattasi dell'aliquota Iva del 10% ai sensi del numero 98), della Tabella A,
parte III, del citato d.P.R. n. 633 del 1972 (''legna da ardere in tondelli, ceppi, ramaglie
o fascine; cascami di legno compresa la segatura, esclusi i pellet (v.d. 44.01)'') e allega,
a tal fine, il parere tecnico rilasciato dalla Direzione dell'Agenzia delle Dogane ­ Ufficio
Tariffa e Classificazione (di seguito, per brevità, ''Agenzia delle Dogane'').
SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE

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La società ha richiesto alla Direzione Dogane dell'Agenzia delle Dogane e
Monopoli una Informazione Tariffaria Vincolante (''ITV') in relazione al prodotto.
In data xx/yy/zzzz, l'Agenzia delle Dogane ha completato l'accertamento tecnico e
ha emesso l'ITV n. ......, accettando la classificazione del prodotto proposta dalla Società
nella ''voce doganale'' 4401.3900, ossia tra la ''segatura, avanzi e cascami di legno, anche
agglomerati in forma di ceppi, mattonelle o in forme simili, escluso pellet''.
Successivamente in data xx/yy/zzzz, conformemente a quanto previsto al par. 9
dalla Circolare, la società ha presentato all'Ufficio Tariffa e Classificazione dell'Agenzia
delle Dogane, istanza di parere tecnico tesa ad accertare l'effettiva composizione e
qualificazione merceologica della lettiera oggetto dell'istanza in trattazione.
L' Agenzia delle Dogane, in data xx/yy/zzzz, ha fornito riscontro alla suddetta
istanza, trasmettendo il relativo ''accertamento tecnico'' (Prot. ....../RU) e rinviando alla
menzionata ITV per quanto riguarda la classificazione doganale del prodotto nella voce
4401.3900.
Ciò posto, la società, sulla base del parere tecnico rilasciato dall' Agenzia delle
Dogane, ritiene, pertanto, che per le cessioni del prodotto in esame possa applicarsi
l'aliquota IVA agevolata al 10% di cui al n. 98 della Tabella A, Parte III, allegata Decreto
IVA che ricomprende ''legna da ardere in tondelli, ceppi, ramaglie o fascine€ cascami
di legno compresa la segatura, esclusi i pellet (v.d. 44.01)''.
PARERE DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE
L'Agenzia delle Entrate, con la circolare del 14 giugno 2010, n.32/E, ha
fornito specifiche indicazioni in ordine alla trattazione delle istanze di interpello

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finalizzate all'individuazione della corretta aliquota IVA da applicare alla cessione di
beni ricompresi nella Tabella A allegata al citato d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633.
In particolare, per poter procedere in tale senso, è necessario un preliminare
accertamento tecnico di competenza dell'Agenzia delle Dogane, teso ad acclarare la
composizione e la qualificazione merceologica dei singoli prodotti.
Sulla base di questo accertamento tecnico, l'Agenzia delle entrate fornisce il
proprio parere in merito alla corretta aliquota IVA applicabile alla cessione dei beni
ricompresi nella citata Tabella.
Ciò posto, avendo riguardo al caso in esame, nel parere tecnico dell'Agenzia delle
Accise, Dogane e Monopoli, del xx/yy/zzzz prot. ....../RU, richiesto dall'Istante in merito
alla classificazione merceologica della ''Lettiera per gatti X'', l'Agenzia delle Dogane ha
precisato che ''La Società dichiara di essere in possesso per lo stesso identico prodotto
dell'ITV ...... rilasciata da questo ufficio il xx/yy/zzzz. Per quanto sopra, si rimanda a
quanto indicato nella succitata ITV che classifica la lettiera per gatti, costituita ­ per
dichiarazione di parte ­ al 99% da legno tenero e all'1% da carbone attivo, alla voce
4401: ''Legna da ardere in tondelli, ceppi, ramaglie, fascine o in forme simili; legno in
piccole placche o in particelle; segatura avanzi e cascami di legno anche agglomerati
in forma di ceppi, mattonelle, palline o in forme simili'' e, precisamente alla sottovoce
44013900: ­''Segatura, avanzi e cascami di legno, anche agglomerati in forma di ceppi,
mattonelle, pellet o in forme simili'': ­­''altri''. Si precisa, inoltre, che non è stato richiesto
un campione del prodotto, in quanto già analizzato per il rilascio dell'ITV sopracitata''.
Per individuare i beni cui possono applicarsi le aliquote IVA ridotte, la Tabella A,
allegata al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, fa riferimento

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alle voci della Tariffa doganale comune in vigore al 31 dicembre 1987, successivamente
superata dalla Nomenclatura combinata pubblicata sulla G.U.C.E. e aggiornata con
cadenza annuale.
Ai fini che qui interessano, il numero 98) della tabella A, parte III, allegata al
d.P.R. n. 633 del 1972 prevede l'aliquota IVA nella misura ridotta del 10 per cento per
le cessioni aventi ad oggetto la ''legna da ardere in tondelli, ceppi, ramaglie o fascine;
cascami di legno compresa la segatura, esclusi i pellet (v.d. 44.01)''. Ai sensi dell'articolo
1, comma 73, della legge n. 197/2022, solo per l'anno 2023, anche il pellet di cui al
numero 98), della Tab. A ­ Parte III dell'allegato al d.P.R. n. 633 del 1972, è soggetto ad
IVA con applicazione dell'aliquota del 10 %.
Peraltro, è il caso di evidenziare che la voce doganale 4401 attualmente vigente
ha una portata più ampia rispetto a quella in vigore al 31 dicembre 1987 richiamata dal
n. 98) della Tabella A, Parte III, allegata al d.P.R. n. 633 del 1972.
Pertanto, nonostante la classificazione della ''Lettiera per gatti X'' alla voce
4401 della Nomenclatura combinata attualmente vigente, indicata nel parere tecnico
dell'ADM, si è dell'avviso che la cessione di tale prodotto possa fruire dell'aliquota IVA
ridotta del 10% soltanto se riconducibile tra i prodotti di cui al citato n. 98) (compreso il
pellet per l'anno 2023) ovvero se composta principalmente dai prodotti ivi indicati.
Firma su delega del Direttore Centrale,
Capo Divisione aggiunto
Delega n. 14034 del 10 novembre 2022
IL CAPO SETTORE
(firmato digitalmente)

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L'interpello AdE 98/2014 riguarda l'applicazione dell'aliquota IVA agevolata al 10% per cascami di legno, segatura e scarti di legno secondo la Tabella A del DPR 633/1972. Commercialisti e aziende che commercializzano prodotti a base di legno devono verificare la composizione merceologica e la classificazione doganale per determinare correttamente l'aliquota applicabile, considerando anche le modifiche normative introdotte dalla legge 197/2022 riguardanti il pellet.